Бухгалтер24
Информационный бухгалтерский портал

Меню
Реклама
Счетчик
Главная » Статьи » Бухгалтерский учет

Неприбыльные организации

Бухгалтерский учет

О каком бы субъекте хозяйствования ни шла речь, никому не придет в голову отрицать необходимость ведения учета. Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений (ст. 1 Закона о бухучете). Бухучет является обязательным видом учета, на его данных основываются финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, в которых используется денежный измеритель (ст. 3 Закона о бухучете).

Правильно выбранная форма бухучета позволяет:

• обеспечивать пользователей полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия;

• получать информацию, необходимую для составления любой отчетности;

• обеспечивать руководство организации необходимой информацией для принятия управленческих решений.

Выбор формы учета и учетных регистров

Частью 5 ст. 8 Закона о бухучете предусмотрено, что предприятия вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета – определенную систему регистров учета, порядок и способ регистрации и обобщения информации в них с применением единых методов, установленных этим Законом, с учетом особенностей деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных.

Учетные регистры – это бумажные или машинные носители специального формата информации в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т. п. Они предназначены для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группирования и обобщения информации из принятых к учету первичных документов (п. 3.1 Положения № 88).

Чтобы понять, какие же учетные регистры применять при той или иной форме бухучета и чем одна форма учета отличается от другой, необходимо понять их различия. В настоящее время действуют пять форм бухучета:

1) мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная;

3) простая;

4) упрощенная;

5) автоматизированная.

Краткая характеристика перечисленных форм бухгалтерского учета с перечнем обязательных к использованию регистров учета представлена в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика различных форм ведения бухгалтерского учета

Критерий для сравнения 

Форма бухгалтерского учета 

Мемориально-ордерная 

Журнально-ордерная 

Простая 

Упрощенная 

Автоматизированная 

Нормативный документ, регламентирующий применение 

Положение № 88, Закон о бухучете 

Приказ Госказначейства от 27.07.2000 г. № 68 

Инструкция Министерства финансов СССР от 08.03.60 г. № 63, Методрекомендации № 356 

Методрекомендации № 422 

  

Основная сфера применения 

Бюджетные учреждения 

Кроме банков и бюджетных учреждений 

Малые предприятия, юрлица с признаками малых предприятий, кроме банков и бюджетных учреждений 

Универсальная 

Первичные документы 

Обязательное наличие 

Требования к оформлению первичных документов 

В соответствии с Положением № 88 и Законом о бухучете 

Требования к ведению учетных регистров 

Основные учетные регистры 

Мемориальные ордера; накопительные группировочные ведомости; карточки; Кассовая книга; Главная книга 

Журналы-ордера; вспомогательные ведомости; листки-расшифровки (разработочные таблицы); Кассовая книга; Главная книга 

Журнал учета хозяйственных операций; Кассовая книга 

Ведомости; Кассовая книга; оборотно-сальдовая ведомость 

Регламентировано создателем программного продукта с учетом требований нормативных документов, действие которых распространяется на предприятие в зависимости от его характеристик 


Таким образом, бюджетным учреждениям целесообразно вести бухгалтерский учет в мемориально-ордерной или автоматизированной форме; небюджетным неприбыльным организациям и учреждениям с небольшим количеством операций – в простой, упрощенной или автоматизированной форме; небюджетным неприбыльным организациям и учреждениям с большим количеством операций – в журнально-ордерной или автоматизированной форме. От формы бухучета, в свою очередь, зависит выбор учетных регистров.

Выбор рабочего плана счетов

В соответствии с требованиями Закона о бухучете все операции, осуществляемые юридическими лицами, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Рабочий план счетов каждый субъект хозяйствования утверждает самостоятельно, закрепив порядок его применения в своей учетной политике. Для выбора рабочего плана счетов неприбыльные организации могут воспользоваться одним из трех нормативных документов, которыми утверждены План счетов, Упрощенный план счетов или План счетов бюджетных учреждений.

А вот неприбыльные организации – бюджетные учреждения такого выбора не имеют. Они должны руководствоваться Планом счетов бюджетных учреждений. Все остальные неприбыльные организации могут выбирать между Планом счетов и Упрощенным планом счетов. Для правильного выбора важно четко понимать различия между указанными документами, разобраться в них поможет таблица 4.

Таблица 4

Критерий для сравнения 

План счетов 

Упрощенный план счетов 

Сфера применения 

Введен в 2000 году, применяется с даты, определенной предписывающим документом руководителя предприятия, организации* 

Применяется**субъектами предпринимательской деятельности – юридическими лицами, которые в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства; юридическими лицами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности; представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности 

Структурирование 

10 классов счетов, в т. ч. класс 0 «Забалансовые счета» 

Общий перечень счетов без группирования плюс класс 0 «Забалансовые счета» согласно Плану счетов 

Особенности применения синтетических счетов 

Синтетические счета разделены на две группы: счета первого и второго порядка (субсчета) 

Утверждены только счета первого порядка (без субсчетов) 

Особенности применения субсчетов 

Субсчета используются, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности и могут дополняться введением новых субсчетов (счетов второго и третьего порядка) 

В целях обеспечения необходимой детализации и аналитической учетно-экономической информации предприятия вводят к Упрощенному плану счетов субсчета исходя из назначения счетов, нужд управления, использования названий счетов и субсчетов Плана счетов 

Обеспечение аналитического учета 

Порядок ведения аналитического учета и корреспонденции счетов устанавливается предприятием исходя из норм Инструкции № 291, П(С)БУ, других нормативно-правовых актов по бухучету, а также с учетом управленческих потребностей 

Общее количество утвержденных синтетических счетов 

Более 280 (включая субсчета, являющиеся синтетическими счетами – первая степень детализации счета первого порядка) плюс класс 0 «Забалансовые счета» 

27 синтетических счетов первого порядка плюс класс 0 «Забалансовые счета» Плана счетов 

*Ограничений не предусмотрено.

**Обязательность применения не предусмотрена. 


Наиболее простой вариант – применение Упрощенного плана счетов. Однако окончательный выбор остается за неприбыльной организацией. Зависеть он может от следующих факторов:

• ввиду отсутствия обязательности применения того или иного варианта из двух возможных решающим при выборе может стать профессиональное суждение управленческого персонала и службы, на которую возложена ответственность за организацию и ведение бухучета, о том, какой из планов счетов необходим и достаточен для обеспечения нужной степени детализации экономической информации о деятельности организации именно посредством применяемого плана счетов;

• применение Упрощенного плана счетов субъектами малого предпринимательства зависит от формы финотчетности по П(С)БУ 25. Для неприбыльных организаций такой зависимости не предусмотрено, однако остается открытым вопрос применения ими упрощенной формы финотчетности, утвержденной П(С)БУ 25 для субъектов малого предпринимательства. По мнению автора, представлять финотчетность по упрощенной форме логично только при использовании Упрощенного плана счетов.

Таким образом, налицо тесная взаимосвязь между различными элементами бухгалтерского учета (счетами учета, формой бухучета, учетными регистрами и финансовой отчетностью).

Финансовая отчетность

Как отмечалось выше, все неприбыльные организации подпадают под действие Закона о бухучете. Согласно ст. 11 этого Закона на основе данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность – бухгалтерскую отчетность, содержащую информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Финотчетность представляется в соответствии с Порядком № 419. А вот форму финотчетности можно выбрать самостоятельно. Однако порядок этого выбора также урегулирован на законодательном уровне


С бюджетными учреждениями ситуация понятна и однозначна, т. е. форма финотчетности установлена Госказначейством. А что касается остальных неприбыльных организаций, то формально П(С)БУ 25 на них не должно распространяться, ведь они не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства. Это означает, что неприбыльные организации должны отдать предпочтение полной форме финансовой отчетности.

Однако на практике неприбыльные организации составляют финансовую отчетность по П(С)БУ 25 так же, как и субъекты малого предпринимательства. Такое положение дел устраивает и органы статистики, являющиеся одними из основных пользователей этой отчетности. При этом становится обязательной для применения норма п. 2 П(С)БУ 25 относительно критериев признания юридического лица субъектом малого предпринимательства по объему годового валового дохода и среднеучетной численности работающих. То есть налицо некорректность, объяснить которую можно только желанием упростить финансовую отчетность неприбыльных организаций, что, в свою очередь, объясняется экономической целесообразностью.

В подтверждение таких тенденций приведем мнение В. Пархоменко, опубликованное в «Вестнике налоговой службы Украины» № 44'2007, с. 39:


Однако наличие вопроса о выборе форм финотчетности не свидетельствует о наличии проблемы. Так или иначе, неприбыльные организации должны составлять и предоставлять пользователям финотчетность в соответствии с нормами действующего законодательства.

Статистическая отчетность

Единой формы статистической отчетности для всех неприбыльных организаций не предусмотрено. Существуют как общие формы статистических наблюдений (отчетов) для всех неприбыльных организаций, так и специальные, которые составляются в зависимости от вида организации. Рассмотрим некоторые из них.

К специальным отчетным формам, в частности, относятся:

форма № 1-громадські організації (річна) «Отчет о деятельности общественной организации по состоянию на 1 января 20__»

форма № 1-ПГО (річна) «Отчет о политических партиях и общественных организациях по состоянию на 1 января 20__».

К общим формам статотчетности относятся, например:

1. Формы по статистике труда:

форма № 6-ПВ (річна) «Отчет о количестве работников, их качественном составе и профессиональной учебе»;

форма № 1-ПВ (місячна) «Отчет по труду»;

форма № 1-ПВ (квартальна) «Отчет по труду».

2. Форма № 1-Б «Отчет о финансовых результатах».

Особенности отражения отдельных операций

Порядок признания и отражения отдельных видов доходов

Порядок признания и отражения доходов регламентирован П(С)БУ 15. Он распространяется как на обычные предприятия, так и на неприбыльные. В соответствии с п. 5 этого Положения доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обусловливающего рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Согласно п. 7 П(С)БУ 15 доходы могут быть получены в виде выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), других операционных, финансовых, прочих доходов и чрезвычайных доходов. Такая классификация вполне приемлема и для неприбыльных организаций.

Однако неприбыльным организациям при отражении доходов следует учитывать, что характер их деятельности влияет на источники формирования средств. Основными источниками их формирования чаще всего являются именно средства, получаемые от ведения уставной деятельности. К данным средствам уместно применить термин «целевое финансирование». Яркими примерами таких поступлений являются членские взносы (если речь идет о садовых товариществах, гаражных кооперативах или иных аналогичных организациях), благотворительные взносы или безвозвратная финансовая помощь (если речь идет о благотворительных фондах или о финансировании конкретных программ). Возникает вопрос: можно ли признавать такие поступления доходами в момент их получения?

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов при получении целевого финансирования регламентирован п. 16–19 П(С)БУ 15. В соответствии с упомянутыми пунктами такие средства отражаются в учете именно как полученное целевое финансирование, а не как доходы. Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не подтверждено его получение и пока предприятие не выполнит все условия такого финансирования. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий такого финансирования. Если речь идет о целевом финансировании капитальных инвестиций, доходы должны отражаться в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.

Определенный интерес представляют также нецелевые поступления, т. е. поступления от любых лиц и на любые, заранее не оговоренные цели. Яркий пример нецелевых поступлений – безвозвратная финансовая помощь без требований относительно ее дальнейшего использования. В данном случае отличие будет заключаться в двух основных моментах:

1) все доходы, являющиеся нецелевыми поступлениями, должны отражаться на дату их начисления (а не на дату получения аванса, задатка или полученной предоплаты). При этом для безвозвратной финансовой помощи даты начисления и поступления совпадут;

2) для нецелевых поступлений согласно п. 19 П(С)БУ 15 применяется не счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», а соответствующий счет доходов.

Теперь относительно пассивных доходов. Определенная сложность заключается в том, что «бухгалтерские» нормативные документы (П(С)БУ) не содержат термина «пассивные доходы», поэтому его толкование следует искать в Законе о прибыли и Порядке № 355. В частности, под термином «пассивные доходы», согласно указанным документам, следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти. Перечень, как видим, исчерпывающий, а порядок их отражения описан в п. 20 П(С)БУ 15.

Порядок признания и отражения отдельных видов расходов

Порядок признания и отражения неприбыльными организациями расходов регламентирован П(С)БУ 16. Для расходов наряду с датой признания наиболее часто возникает вопрос их возможной классификации.

Порядок определения неприбыльной организацией даты признания расходов напрямую связан с особенностью определения даты признания доходов. Если речь идет о признании доходами целевых поступлений (а значит, и соответствующими расходами), то при отражении расходов следует руководствоваться п. 16–19 П(С)БУ 15. Если же речь идет об отражении в учете доходов, не являющихся целевыми поступлениями, то расходы, понесенные для их получения, должны отражаться по общим правилам, предусмотренным П(С)БУ 16, т. е. в соответствии с методом начисления (без отражения в составе расходов авансовых или аналогичных платежей). Что же касается классификации расходов, то неприбыльным организациям следует руководствоваться общими правилами П(С)БУ 16.

Операции с основными средствами

При отражении в учете операций с основными средствами (кроме биологических активов, инвестиционной недвижимости, невосстанавливаемых природных ресурсов и необоротных активов, которые содержатся для продажи) все предприятия и организации (кроме бюджетных) руководствуются нормами П(С)БУ 7.

Для неприбыльных организаций (кроме бюджетных) особенности операций с основными средствами (далее – ОС) могут заключаться в источниках покрытия понесенных расходов на их приобретение, а именно за счет:

• целевого финансирования;

• нецелевого финансирования;

• безвозмездно полученных средств;

• средств, полученных от результатов осуществления прочей налогооблагаемой деятельности.

Во всех перечисленных случаях имеет место один результат – признание в учете необоротных активов, на которые в дальнейшем начисляется амортизация.

Порядок отражения вышеописанных операций в бухгалтерском учете неприбыльной организации приведен в таблице 6.

Таблица 6

№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Примечания 

Дт 

Кт 

Признание доходов 

Получение и признание доходами будущих периодов денежных средств в виде целевого финансирования 

30, 31 

48 

На всю сумму полученных средств 

48 

69 

Признание полученных денежных средств целевого финансирования доходами отчетного периода 

69 

718, 719, 745 

В части признанных расходов периода в соответствии с классификацией доходов по П(С)БУ 15 

Получение денежных средств в виде нецелевого финансирования 

30, 31 

69 

На всю сумму полученных средств 

Признание полученных денежных средств нецелевого финансирования доходами отчетного периода 

36 

718, 719, 745 

В соответствии с классификацией доходов по п. 19 П(С)БУ 15 

69 

36 

Получение дохода от осуществления основной или прочей уставной деятельности 

30, 31 

681 

В соответствии с классификацией доходов по П(С)БУ 15 

681 

703 

Получение пассивных доходов 

31 

719 

Получение дохода от прочей деятельности (например, от передачи в аренду имущества) 

30, 31 

69 

На всю сумму полученных средств 

69 

703 

В части признанных доходов периода (без полученных авансов и предоплат) 

Получены активы безвозмездно: 

  

  

  

оборотные 

20, 22, 281 

718 

Признание доходов на дату получения оборотных активов 

необоротные 

15 

424 

Признание доходов на дату начисления износа. См. п. 16.4 данной таблицы 

10 

15 

Признание расходов 

10 

Отражены расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности 

23 

13, 20, 22, 63, 65, 66 

В соответствии с классификацией расходов по П(С)БУ 16 

11 

903 

23 

12 

Отражены расходы административные 

92 

13, 20, 22, 31, 63, 65, 66 

13 

Отражены прочие расходы операционной деятельности 

949 

Операции с основными средствами 

14 

Приобретены ОС за счет целевого финансирования, которые используются в уставной деятельности 

14.1 

Получено целевое финансирование на приобретение ОС 

31 

48 

  

14.2 

48 

69 

Одновременно с оплатой или вводом в эксплуатацию ОС (в зависимости от условий договора целевого финансирования) 

14.3 

Оплачены ОС 

631 

31 

ОС, на приобретение которых получено целевое финансирование 

14.4 

Получены ОС 

152 

631 

14.5 

Введены в эксплуатацию ОС 

10 

152 

14.6 

Начислен износ ОС 

23, 903, 92, 949 

131 

Корреспондирующие счета – в зависимости от направлений использования ОС 

14.7 

Отражены доходы периода 

69 

745 

На сумму, пропорциональную начисленной за период амортизации ОС 

15 

Приобретены ОС за счет нецелевого финансирования, которые используются в уставной деятельности 

15.1 

Получено нецелевое финансирование на приобретение ОС 

31 

69 

Счет 48 не используется 

15.2 

Оплачены ОС 

631 

31 

15.3 

Получены ОС 

152 

631 

15.4 

Введены в эксплуатацию ОС 

10 

152 

15.5 

Начислен износ ОС 

23, 903, 92, 949 

131 

15.6 

Отражены доходы периода в сумме начисленного износа 

69 

745 

16 

Получены безвозмездно ОС 

16.1 

Получены ОС 

15 

424 

Применяется счет «Дополнительный капитал», субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» 

16.2 

Введены в эксплуатацию ОС 

10 

15 

16.3 

Начислен износ ОС 

23, 903, 92, 949 

131 

16.4 

Отражены доходы периода в сумме начисленного износа 

424 

745 

17 

Приобретены ОС за счет осуществления прочей (налогооблагаемой) деятельности 

17.1 

Оплачены ОС 

631 

31 

Используются собственные средства неприбыльной организации как результат прочей деятельности 

17.2 

Получены ОС 

152 

631 

17.3 

Введены в эксплуатацию ОС 

10 

152 

17.4 

Начислен износ ОС 

23, 903, 92, 949 

131 

Корреспондирующие счета – в зависимости от направлений использования ОС 


Мы рассмотрели наиболее интересные вопросы бухгалтерского учета неприбыльных организаций. Заметим, что при отражении других операций, вопросов, как правило, не возникает, поскольку их учет не имеет особенностей, присущих именно неприбыльным организациям. Например, учет запасов, которые также могут быть получены безвозмездно, осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9, а именно оприходование – в соответствии с п. 12 (см. п. 9 таблицы 6), выбытие – в соответствии с п. 16 (см. п. 10, 12, 13 таблицы 6).

В заключение отметим, что налоговый учет в неприбыльных организациях имеет свои особенности и заслуживает отдельного внимания.

 


Категория: Бухгалтерский учет |
Просмотров: 9681 | Комментарии: 2 | Теги: Виды деятельности | Рейтинг: 1.0/1

Похожие материалы
Всего комментариев: 0
Имя *:
Email *:
Код *:










Сайт для бухгалтеров и начинающих предпринимателей © 2024
Яндекс.Метрика
Яндекс.Метрика