Бухгалтер24
Информационный бухгалтерский портал

Меню
Реклама
Счетчик
Главная » Статьи » Бухгалтерский учет

Амортизация основных средств

Для начала дадим определение некоторым основным терминам которые мы будем использовать в дальнейшем.

Амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации)/

Износ основных средств - сумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования.

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Стоимость, которая амортизируется - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Порядок начисления амортизации ОС установлен нормами П(с)БУ 7 "Основные средства". В соответствии с его нормами в бухгалтерском учете амортизируются все объекты за исключением земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций.

Начисление амортизации осуществляется на протяжении всего срока полезного использования объекта ОС. Амортизацию начинают начислять в месяце следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают начислять в месяце . следующем за месяцем выбытия  объекта ОС.

При применении производственного метода начисление амортизации начинается на следующий день после ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается в случае реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации объекта ОС,

Расчет амортизации производится ежемесячно.

В случае признания объекта ОС активом и зачисления на баланс предприятие должно определить срок его полезного использования, то есть срок на протяжении которого объект будет приносить экономическую выгоду предприятию. Срок полезного использования необходимо периодически пересматривать. С недавних пор П(с)БУ 7 разрешает ориентироваться на минимальные сроки полезного использования определенные в налоговом законодательстве.

Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки 
их полезного использования (амортизации)

Группы

Минимально допустимые сроки полезного использования, лет

1

2

группа 1 — земельные участки

группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

15

группа 3 — здания,

20

сооружения,

15

передаточные устройства

10

группа 4 — машины и оборудование

5

из них:

 

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, 
и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень

2

группа 5 — транспортные средства

5

группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

4

группа 7 — животные

6

группа 8 — многолетние насаждения

10

группа 9 — прочие основные средства

12

группа 10 — библиотечные фонды

группа 11 — малоценные необоротные материальные активы

группа 12 — временные (нетитульные) сооружения

5

группа 13 — природные ресурсы

группа 14 — инвентарная тара

6

группа 15 — предметы проката

5

группа 16 — долгосрочные биологические активы

7

 

Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с использованием тех же методов, которые применяются к объектам основных средств в бухгалтерском учете и которые при этом оговорены в приказе об учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.5, 145.1.9 НКУ). Причем налоговая амортизация, как и бухучетная, начисляется помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию), а квартальная сумма налоговой амортизации (по каждому объекту) — определяется как сумма начисленных амортотчислений по объекту за 3 месяца расчетного квартала.

Существует пять методов начисления амортизации:

Методы начисления амортизации основных средств

Суть метода

Сумма амортизации 
годовая

Дополнительные показатели

Примечания

1

2

3

4

1. Прямолинейный метод

Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств

Агод = АмС : Т

АмС = ПС - ЛС

Размер амортизации зависит только от срока использования объекта ОС.
Преимущества: этот метод отличается легкостью расчета. стоимость объекта ОС списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации.
Недостатки: не учитывается моральный износ объектов ОС и фактор повышения затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта ОС)

2. Метод уменьшения остаточной стоимости

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.
Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость

Агод = ОСТ (ПС) х На

На = 1 - (ЛС : ПС)1/Т

Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления.
Недостатки: предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС : ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается.
Данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).

Агод = ОСТ (ПС) х На

На = (АмС : Т) х 2

Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления.
Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 — 70 % их стоимости

4. Кумулятивный метод

Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования

Агод = АмС х ki

k= Кл : Сл

Например, для объекта основных средств со сроком службы 5 лет кумулятивное число составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта составит:
 — в первый год — 5/15;
 — во второй год — 4/15;
 — в третий год — 3/15;
 — в четвертый год — 2/15;
 — в пятый год — 1/15.
Преимущества:
1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальная, амортизируется большая часть его стоимости.
2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС.
3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается.
Недостатки: определенная степень трудоемкости

5. Производственный метод

Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств

Амес = Nмес х На

На = АмС : Nобщ

Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции.
Преимущества: этот метод очень рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования.

Недостатки: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС. Пока не совсем понятно, как будет применяться этот метод в связи с введением обязательного минимально допустимого срока амортизации ОС

Условные обозначения:

Агод — годовая сумма амортизации;

АмС — амортизируемая стоимость;

Т — срок полезного использования объекта;

ПС — первоначальная стоимость;

ЛС — ликвидационная стоимость;

ОСТ — остаточная стоимость;

На — норма амортизации;

kі — кумулятивный коэффициент;

Кл — количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

Сл — сумма числа лет полезного использования объекта ОС;

Nмес — фактический месячный объем продукции (работ, услуг);

Nобщ — общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС.

Для обобщения в бухгалтерском учете информации о начисленной амортизации необоротных активов используется счет 13 "Износ (Амортизация) необоротных активов". Сумма начисленной амортизации относится на увеличение затрат производства (Дт23 Кт13) либо на расходы деятельности (Дт91,92,93,94 Кт13).

В случае бесплатно полученных ОС, то в таком случае начисляется амортизация которая идет на отражения дохода. По мере начисления дохода сумма дополнительного капитала будет уменьшаться.

Содержание операцииДебет;Кредит
Начислена амортизация ОС831131
Сумма амортизации включена в состав расходов23,91,92,
93,94
831
Уменьшена сумма дополнительного капитала424745
Сумма дохода списана на финансовый результат745793





Суммы начисленной амортизации также должны отражаться на забалансовом счете 09 "Амортизационные отчисления";. Уменьшение остатка на этом счете может происходить в результате использование начисленной амортизации на капитальные инвестиции, на погашении кредитов взятых на капитальные инвестиции и т.д.  Информация по счету 09 используется для заполнения годовой отчетности (Примечания к финансовой отчетности (форма №5)). 


Автор статьи:

Google
Категория: Бухгалтерский учет |
Просмотров: 12805 | Теги: ос | Рейтинг: 0.0/0

Похожие материалы
Всего комментариев: 0
Имя *:
Email *:
Код *:










Сайт для бухгалтеров и начинающих предпринимателей © 2021
Яндекс.Метрика
Яндекс.Метрика