Бухгалтер24
Информационный бухгалтерский портал

Меню
Реклама
Счетчик
Главная » Статьи » Налоговый учет

Бартерні операції. Податковий облік

Бартерні операції іноді можуть мати місце в житті кожного підприємства. І тому бухгалтерам потрібно знати особливості їх податкового обліку. Заглянемо до Податкового кодексу, в якому в п.14.1 ст.14 дано визначення бартерної операції.

Бартерна (товарообмінна) операція - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору.  Тобто дана операція не передбачає використання грощових коштів для її здійснення.

Правові відносини при здійсненні бартерних операцій регудюються нормами ст. 715 ЦКУ. Суть цієї операції в тому, що кожна сторона обміну зобов'язується передати іншій стороні у власність один товар в обмін на інший. При цьому кожна сторона є одночасно і продавцем і покупцем. У разі якщо один із товарів має більшу вартість, то до нього має встановлюватись доплата. Сторони договору самостійно можуть визначати момент переходу власності на товар.

Дату визнання доходів в податковому обліці слід визначати  відповідно до п.137.1 ПКУ, а саме:
  • дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу права власності покупцеві на такий товар;
  • дохід від надання послуг (виконання робіт) визнається за датою складання акту або іншого підтверджуючого документу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, наданих послуг, виконаних робіт визнаються витратами того періоду в якому було отримано дохід від їх реалізації.

Доходи і витрати від проведення бартерних операцій визначаються відповідно до договірної ціни, але не нижче звичайних цін.

Якщо об'єктом бартеру є основні засоби,то:

  • Сума перевищення доходів від реалізації над балансовою вартістю включається до доходів платника податку;
  • Сума перевищення балансової вартості над доходами від реалізації включається до складу витрат платника податку.

При цьому слід постійно озиратися на звичайні ціни. Методи визначення та порядок застосування звичайних цін регулюються нормами ст.39 ПКУ. Звичайна ціна на товари (роботи, послуги) співпадає з договірною ціною, якщо інше не встановлене ПКУ і не доведене зворотнє. При цьому доведення, що ціна договору не відповідає рівню звичайної покладається на орган ДПС.

Тепер поговорим про порядок обкладання ПДВ бартерних операцій.

Для бартерних  операцій в Податковому кодексі якихось окремих норм податкування не передбачено, тому при їх здійсненні  застосовують загальноприйняті норми оподаткування ПДВ.

Відповідно до ст. 185 Податкового кодексу операції платників ПДВ з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ. Отже, якщо постачання товарів та послуг на митній території України здійснюється згідно з договором міни (бартеру), то такі операції платників ПДВ також є об'єктом оподаткування цим податком.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку). 

 Якщо раптом встановлена у договорі бартеру договірна  вартість товарів або послуг виявилася нижчою, ніж звичайні ціни на такі товари або послуги, то база оподаткування при нарахуванні податкового зобов'язання визначається виходячи зі звичайних цін.

Треба звернути увагу  на те, що згідно з договором міни на території України можуть здійснюватися операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою відповідно до ст. 195 Податкового кодексу, або операції, звільнені від оподаткування відповідно до ст. 197 цього Кодексу. У такому випадку постачальник товарів/послуг не нараховує на вартість цих товарів/послуг податкове зобов'язання за ставкою 20%, а керується спеціальними нормами статей 195 та 197 Податкового кодексу  операції з постачання, визначені у цих статтях, оподатковуються у такого платника ПДВ відповідно за нульовою ставкою або звільняються від оподаткування.

Платник ПДВ, який здійснює постачання товарів/послуг згідно з договором міни (бартеру), дату виникнення податкових зобов'язань визначає у загальному порядку.

У день виникнення податкових зобов'язань продавець повинен виписати у двох примірниках податкову накладну. Один її примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця товарів/послуг. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця (п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу). При здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій відповідно до укладеного між сторонами договору бартеру  постачальник  товарів/послуг у графі «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної зазначає «Договір міни (бартеру)».

Платник ПДВ, який здійснює придбання товарів/послуг згідно з договором міни (бартеру), дату виникнення права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту визначає у загальному порядку.

Відображення в обліку операцій з обміну подібними запасами: Бартерний обмін подібними запасами

Відображення в обліку операцій з обміну неподібними запасами: Бартерний обмін неподібними запасами


Google
Категория: Налоговый учет |
Просмотров: 8631 | Комментарии: 2 | Теги: прибыль, НДС | Рейтинг: 5.0/1

Похожие материалы
Всего комментариев: 0
Имя *:
Email *:
Код *:










Сайт для бухгалтеров и начинающих предпринимателей © 2021
Яндекс.Метрика
Яндекс.Метрика