Визначення
термінівОсновним регламентуючим документом в галузі туризму є
Закон про туризм. зг. ст.1 цього закону
туристичний продукт - попередньо розроблений
комплекс туристичних послуг, який поєднує не менше ніж дві такі послуги,
що реалізується або пропонується для реалізації за визначеною ціною, до
складу якого входять послуги перевезення, послуги розміщення та інші
туристичні послуги, не пов'язані з перевезенням і розміщенням (послуги з
організації відвідувань об'єктів культури, відпочинку та розваг,
реалізації сувенірної продукції
тощо).
Відповідно до ст.5
Закону про туризм учасниками правовідносин що виникають при
здійсненні туристичної діяльності, є юридичні та фізичні особи, які
створюють туристичний продукт, надають туристичні послуги (перевезення,
тимчасового розміщення, харчування, екскурсійного, курортного,
спортивного, розважального та іншого обслуговування) чи здійснюють
посередницьку діяльність із надання характерних та супутніх послуг, а
також громадяни України, іноземці та особи без громадянства (туристи,
екскурсанти, відвідувачі та інші), в інтересах яких здійснюється
туристична діяльність. Суб'єктами, що здійснюють та забезпечують
туристичну діяльність є:
- туристичні оператори
(далі - туроператори) - юридичні особи, створені згідно із
законодавством України, для яких виключною діяльністю є організація та
забезпечення створення туристичного продукту, реалізація та надання
туристичних послуг, а також посередницька діяльність із надання
характерних та супутніх послуг і які в установленому порядку отримали
ліцензію на туроператорську діяльність;
- туристичні агенти (далі - турагенти) -
юридичні особи, створені згідно із законодавством України, а також
фізичні особи -суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють
посередницьку діяльність з реалізації туристичного продукту
туроператорів та туристичних послуг інших суб'єктів туристичної
діяльності, а також -посередницьку діяльність щодо реалізації
характерних та супутніх послуг; інші суб'єкти підприємницької
діяльності, що надають послуги з тимчасового розміщення (проживання),
харчування, екскурсійних, розважальних та інших туристичних послуг;
- гіди-перекладачі, екскурсоводи, спортивні
інструктори, провідники та інші фахівці туристичного супроводу - фізичні
особи, які проводять діяльність, пов'язану з туристичним супроводом і
які в установленому порядку отримали дозвіл на право здійснення
туристичного супроводу, крім осіб, які працюють на відповідних посадах
підприємств, установ, організацій, яким належать чи які обслуговують
об'єкти відвідування;
- фізичні особи, які не є суб'єктами
підприємницької діяльності та надають послуги з тимчасового розміщення
(проживання), харчування тощо.
Договорні
відносини
Між суб'єктами
туристичної діяльності укладаються відповідні договори. Між
безпосередніми надавачами послуг і туроператором найчастіше укладаються
агентські договори чи інші види посередницьких договорів. За агентським
договором між надавачем послуг (наприклад готелем) та туроператором
(агент) останній зобов'язується укласти договір з туристом від імені
готелю. Щоправда такий договір не укладається. З ним укладають
договір на туристичне обслуговування, який є
комлексним договором і містить у собі елементи договору на проживання
та елементи інших договорів з надання
послуг. Туроператор може
самостійно не надавати жодної послуги, яка лежить в основі туристичного
продукту (туру), основне його завдання - організувати такий тур і
продати його туристам. Між туроператором і турагенством також найчастіше
укладається агентський договір. Між туроператором
(турагенством) і туристами укладається договір на туристичне
обслуговування. Такий договір може бути укладений у формі
ваучера. Ваучер - форма
письмового договору на туристичне або на екскурсійне обслуговування, яка
може використовуватися
відповідно до цього Закону.
Бухгалтерський
облік
Перейдемо тепер до
бухгалтерського обліку таких операцій і проаналізуємо ситуацію, коли між
безпосередніми надавачами послуг і туроператором, турагенством і
туроператором укладено агентські договори. Водночас туорператором
сформовано і укладено через турагенства з туристами від імені надавачів
послуг договір з надання туристичних
послуг.
Надавачі
послуг. Необхідно визначити в
який момент в обліку будуть виникати доходи. Спосіб визначення ступеня
завершеності послуг встановлюється обліковою політикою підприємства.
Собівартість послуг визначається порядку встановленому П(с)БО 16. В
момент визнання доходу від реалізації визнається також і собівартість
цих послуг у складі витрат. Як правило туристи
придбавають туристичний продукт до моменту фактичного отримання послуг.
Тобто надавачі послуг спочатку отримують передоплату, а вже потім
надають послугу. Кінець надання послуги збігається із закінченням
обслуговування туристів туру. У цей момент надавачі послуг повинні
скласти первинний документ, який би підтвердив факт надання
послуги. Встановленої форми такого документу немає.
Тому надавач послуги може встановити її самостійно. Це може бути
наприклад акт чи звіт відповідальної особи про надані
послуги. Приклад
1. Готель прийняв туристів
на три дні. з 18.06 по 20.06.2013 р. Вартість послуг без врахування ПДВ -
3600,00 (по 1200 за день). Дохід в бухобліку буде сформовано 20.06 у
сумі 3600,00 грн. Приклад
2. Туристи розміщуються з
29.06 по 01.07.2013 р. Вартість послуг 3600,00 грн. Собівартість послуг з
29.06 по 30.06 - 1500 грн. За 01.07 ціну визначено у розмірі 850,00
грн. На кінець червня готель визнає дохід на рівні 2400
(1200*2). Собівартість реалізації - 1500 грн. Інща частина вартості,
тобто 1200 грн визнається доходом в липні місяці (01.07), собівартість
цих послуг - 850,00 грн. Туроператори Послугу туроператором
можна вважати виконаною, якщо обов'язок з продажу виконано, навіть якщо
надавачі ще не надали послугу. Факт надання послуги документують актом
між сторонами і дохід буде відображатися за датою
акта. Турагенти Доходом турагента є
винагорода за надання послуг з продажу турпродукту. Порядок визнання
винагороди в обліку такий самий як і в
туроператора. І
розглянемо вже великий
приклад. Між надавачем послуг і
туроператором укладено агентський договір. На підставі таких договорів
туроператор сформував туристичний продукт вартістю 72000,00 грн. (у
т.ч.ПДВ-12000,00 грн.). Винагорода туроператора - 24000,00 грн. Тобто
надавач послуг отримає 48000,00
грн. У свою чергу туроператор уклав договір з
турагентом. Винагорода турагента - 6000,00 грн. Туроператор
перераховується 66000,00 грн
(72000-6000) У турагента облік буде
виглядати так:
№
| Зміст
операції | Дебет | Кредит | Сума
| 1
| Отримано від
туристів кошти
| 311
| 681
| 72000
| 2
| Відображено
дохід
| 681
| 703
| 72000
| 3
| Відображено
заборгованість перед
туроператором
| 704
| 685
| 72000
| 4
| Віднесено на
фінрез обороти за субрахунками
доходів
| 703
791
| 791
704
| 72000
| 5
| Перераховано кошти
туроператору (за мінусом
винагороди)
| 685
| 311
| 66000
| 6
| Підписано акт
надання послуг с туроператором
| 361
685
| 703
361
| 6000
| 7
| Відображено ПЗ у сумі винагороди
агента
| 703
| 641
| 1000
| 8
| Віднесено на фінрезультат
дохід
| 703
| 791
| 5000
| 9
| Понесено витрати на ведення діяльності
(умовні цифри)
| 92
| 66,65,
631
| 4500
| 10
| Відображено податковий кредит
(умовно)
| 641
| 631
| 100
| 11
| Списано на фінрезультат
витрати
| 791
| 92
| 4500
|
Як бачимо все доволі
просто. А ось як облік буде виглядати у
турагента.
№
| Зміст
операції | Дебет | Кредит | Сума
| 1
| Отримано від турагента
кошти
| 311
| 681
| 66000 | 2
| Підписано акт про
надання послуг з турагентом
| 93
| 685
| 5000
| 3
| Відображено
ПК
| 641
| 685
| 1000
| 4
| Відображено дохід
від продажу турпродукту
| 681
685
| 703
| 66000
6000
| 5
| Відображено
заборгованість перед надавачем
послуг
| 704
| 685
| 72000
| 6
| Віднесено на
фінрезультат обороти по субрахунках
доході
| 703
791
| 791
704
| 72000
| 7
| Перераховані кошти надавачам послуг за
мінусом комісії
| 685
| 311
| 48000
| 8
| Підписано акт с надавачем
послуг
| 361
685
| 703
361
| 24000
| 9
| Відображено ПЗ у сумі
винагороди
| 703
| 641
| 4000
| 10
| Віднесено на фінрезультат
дохід
| 703
| 791
| 20000
| 11
| Понесено витрати на ведення
діяльності
| 92
| 66,65
| 11000
| 12
| Списано на фінрезультат
витрати
| 791
| 92
| 11000
|
І залишилося у нас
відображення в обліку надавача послуг.
Отже№
| Зміст
операції
| Дебет
| Кредит
| Сума
| 1
| Отримано кошти від
туроператора
| 311
| 681
| 48000
| 2
| Нараховано
ПЗ
| 643
| 641
| 8000
| 3
| Підписано акт
послуг з туроператором
| 93
| 685
| 20000
| 4
| Відображено
ПК
| 641
| 685
| 4000
| 5
| Відображено
витрати
| 23
91
92
93
| 13,63,66
65,20
| 36000
| 6
| Надано послуги
туристам
| 361
| 703
| 72000
| 7
| Закрито розрахунки
за ПЗ
| 703
| 643
| 8000
| 8
| Нараховано
ПЗ
| 703
| 641
| 4000
| 9
| Віднесено на фінрезультат
дохід
| 703
| 791
| 60000
| 10
| Зараховано заборгованість між вартістю
послуг і винагородою турагента
| 681
685
| 361
| 48000
24000
|
Автор статті: Піскун
А.Є.
Google
| 
