Відразу хочеться відмітити, що якихось специфічних нюансів відображення доходів і витрат немає. І тому витрати формуються відповідно до П(с)БО 16, а доходи - згідно П(с)БО 15.

Витрати

Витрати готелів складаються в основному з витрат, що виникають у зв'язку з наданням послуг:

• на утримання приміщень номерів (електро-, водо-, теплопостачання, прання, плата за телефон тощо). Причому ці витрати порою дуже складно віднести на певні види затрат, тобто розподілити. Приміщення готелю виконують різні функції і тому виникає необхідність розподілу витрат. Для цього можуть використовуватись різні бази розподілу (площі приміщень чи чисельності працівників). Схема розподілу має бути розроблена і підписана відповідними фахівцями і затверджена директором;
• на оснащення номерів готелю та обслуговування клієнтів (столи, шафи, стакани, мило тощо);
• на оплату праці персоналу, що займається наданням основних послуг готелю включаючи всі супутні витрати;
• на амортизацію приміщень номерів готелю;
• на охорону праці й техніку безпеки;
• на ремонт і технічне обслуговування готельних номерів тощо.

В обліку собівартість готельних послуг формується на рахунку 23 "Виробництво". До рахунку 23 відкривають окремі субрахунки. Наприклад - "Готель", "Ресторан", "Хімчистка", "Перукарня" тощо. З кредиту рахунку 23 собівартість послуг списується на субрахунок 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"."

Облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати".  Облік інших витрат ведеться на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 92 "Витрати на збут", 94 "Інші операційні витрати".

Доходи

Дохід пов'язаний з наданням послуг, визнається виходячи із ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно визначений результат цієї операції. Для цього повинні бути наявні наступні умови:

• можливість достовірної оцінки доходу;
• існування ймовірності надходження економічних вигод від надання послуг;
• можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуги на дату балансу;
• можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг.

Перелік доходів від реалізації послуг в готельних господарствах доволі широкий. Зокрема, це доходи від здачі готельних номерів, реалізації побутових послуг, реалізації екскурсійних послуг; реалізації автопослуг, послуг інтернету тощо.

Для узагальнення інформації про дохід використовують субрахунок 703, до якого можуть відкриватися субрахунки другого порядку (Хімчистка, Перукарня, Автостоянка тощо).

Тепер давайте визначимось з датою отримання доходу.

Сума визнаного у звітному періоді доходу буде залежати від кількості гостей, кількості діб проживання та від вартості проживання.

Кількість гостей та строки проживання підтверджуються такими документами: журналом обліку громадян, що проживають у готелі (форма № 5-Г), журналом обліку іноземців, що проживають у готелі (форма № 6-Г). Тому дохід слід розраховувати виходячи з цих даних незалежно від дати оплати.

І розглянемо вже конкретний приклад.

Відображення витрат у бухгалтерському обліку.

№ п\п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
1	Отримано передоплату за основні послуги	301	681	3660
2	Нараховано ПЗ з ПДВ	643	641	610
3	Відображено дохід від надання послуг з проживання	361	7031	3267
4	Відображено розрахунки з ПДВ	7031	643	540
5	Нараховано туристичний збір	7031	642	27
6	Відображено дохід ресторану	361	701	420
7	Відображено розрахунки з ПДВ	701	643	70
8	Відображено залік заборгованостей	681	361	3660
9	Сплачено туристичний збір	301	361	27
10	Сплачено туристичний збір до бюджету	642	311	27

Автор статті: Піскун А.Є.