|
Реестр составляют:
- плательщики НДС;
- неплательщики НДС - филиалы и другие структурные подразделения,
которым плательщиком НДС - головным предприятием делегировано право
ведения Реестра;
- инвесторы (операторы), которые ведут отдельный учет, связанный с
выполнением договора о разделе продукции, и лица, которые ведут учет
результатов совместной деятельности. Эти категории плательщиков
составляют отдельные Реестры по указанной деятельностью;
- плательщики НДС - сельхозпредприятия и переработчики ведут отдельные Реестры по видам деятельности (отметки 022-024).
Отметка о форме декларации, к которой составляется Реестр,
проставляется в служебных полях 021-024. В служебном поле 013
указывается номер порции Реестра от 01 до 99. Стандарт одной порции - не
более 20 000 записей.
Реестр подается в орган ГНС не позднее 20-го числа месяца, следующего
за отчетным. Эта норма касается и квартальных плательщиков, в этом
случае в поле 03 Реестра делается отметка о квартальном отчетном
периоде. Если лицо регистрируется плательщиком НДС не с первого дня
календарного месяца, подаются два отдельных Реестра - за месяц, в
котором произошла такая регистрация, и за месяц, следующий за месяцем
регистрации.
Порядком № 1340 установлено, что копии записей в реестрах должны
подаваться в орган ГНС с помощью телекоммуникационных сетей общего
пользования с применением надежных средств электронной цифровой подписи.
То есть представление в орган ГНС Реестр на электронных носителях
(флешках и т.д.) теперь не предусмотрено.
При представлении в орган ГНС декларации с прочерками Реестр тоже
нужно подавать (письмо ГНС от 26.09.12 г. № 2602/0/6112/18-8515).
Особенности заполнения раздела I.
Основанием для отражения операций поставки товаров (услуг) служат следующие документы (указываются в гр. 5 Реестра):
налоговые накладные в бумажной и электронной формах;
расчеты корректировок к налоговым накладным в бумажной и электронной формах;
таможенные декларации в бумажной и электронной формах;
документ бухгалтерского учета, на основании которого в Реестре
отражаются операции, которые не являются объектом налогообложения,
согласно ст. 196 НКУ. Напомним, по таким операциям налоговая накладная
не оформляется.
Если налоговая накладная составляется по операциям, перечисленным в
п. 8 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 01.11.11 г. № 1379, к
виду документа добавляется тип причины (например, ПНП11 - бумажная
налоговая накладная, выписанная по ежедневным итогам операций).
Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный
период, к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНПУ -
налоговая накладная в бумажном виде, включенная в уточняющий расчет).
Рассмотрим особенности заполнения некоторых граф разд. I «Выданные налоговые накладные» Реестра:
• в графе 1 указывается порядковый номер налоговой накладной, расчета
корректировки, таможенной декларации, документа бухгалтерского учета.
При этом нумерация налоговых накладных осуществляется удобным для
плательщика НДС способом: либо с первого номера каждого отчетного
периода (месяца, квартала), или нарастающим итогом с начала года (п. 2.1
разд. III Порядка № 1340);
• номер документа, приведенный в графе 3, должен, как правило,
соответствовать номеру записи в Реестре, указанному в графе 1.
Несовпадение этих данных чревато для плательщика НДС административным
штрафом в сумме от 85 до 170 грн. А за повторное нарушение - в сумме от
170 до 255 грн.;
• новая графа 13 предназначена для отображения объемов поставок услуг
плательщиком НДС за пределами Украины и услуг, место поставки которых
определено за пределами таможенной территории Украины. Итоговые данные
этой строки переносятся в строку 4 декларации.
Механизм исправления ошибок в Реестре изложены в разд. V Порядка №
1340. Как и ранее, представления уточняющего Реестра не предусмотрено.
То есть он может быть либо отчетным (отметка 011) или новым отчетным
(отметка 012).
Ошибки в Реестре исправляются методом «сторно» в том отчетном
периоде, в котором они были обнаружены. При этом, если исправление
ошибки требует представления уточняющего расчета, к виду документа
добавляется буква «У».
Показатели, которые включаются в уточняющий расчет, переносятся в
отдельную строку Реестра «Из них включены в уточняющий расчет за
отчетный период».
Особенности заполнения раздела II.
В целом структура разд. II «Полученные налоговые накладные» Реестра и
порядок его заполнения не изменились. Но появились новшества в
обозначении документов, заполнении Реестра на основании бухгалтерской
справки, отражении кассовых чеков, распределении входного НДС.
Бухгалтерская справка
Согласно п. 2.4, 2.10 Порядка № 1340 бухгалтерская справка составляется покупателем в случае:
1) корректировки согласно п. 199.4 НКУ в связи с перерасчетом доли
использования товаров (услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях в
декларации за последний отчетный период календарного года (стр. 16.4
декларации по НДС). При этом в разд. II Реестра за указанный период
делаются следующие записи:
в графе 2 указывается дата последнего дня отчетного периода
календарного года, в графе 3 - дата составления бухгалтерской справки;
в графе 5 - вид документа – «БО»;
в графе 10 - сумма корректировки НДС, определенная в приложении 7 к декларации (стр. 16.4 декларации с соответствующим знаком);
2) включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных (начисленных) в
стоимости активов (услуг), которые не вошли в налоговый кредит при их
приобретении (изготовлении) и / или по которым были определены налоговые
обязательства согласно п. 198.5 НК, если эти активы (услуги) начинают
использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной
деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов
в состав производственных.
В последнем случае бухгалтерская справка составляется согласно
налоговым накладным, таможенными декларациями и другим документами (п.
201.11 НКУ), которые являются основанием для отнесения сумм НДС в
налоговый кредит. Бухгалтерская справка должна содержать исчерпывающий
перечень этих документов.
Порядок отражения бухгалтерской справки в разд. II Реестра изложены в п. 2.4 Порядка № 1340, в частности:
в графе 2 указывается дата ее составления;
в графах 3, 4, 6, 7 - дата составления, порядковый номер налоговой
накладной (расчета корректировки), наименование и ИНН поставщика;
вграфе 5 - вид документа БУ, к которому прилагаются обозначение вида
документа, подтверждающего операцию поставку (например, БОПНП-если
поставщик выписал бумажную налоговую накладную, БОПНЕ - если выдано
электронную накладную);
в графах 9, 10 показатели указываются со знаком «+»;
в графах 11-16 показатели приводятся со знаком «-».
Особенности отражения кассовых чеков
На основании кассовых чеков сумма НДС включается в налоговый кредит,
если общая сумма приобретений за день по таким чекам не превышает 200
грн. без учета налога, НДС -40 грн. (пп. «б» п. 201.11 НК).
В графе 5 записывается обозначение «ЧК» и заполняются графы 13 и 14 Реестра (п. 2.4 Порядка № 1340).
Распределение входящего НДС
В случаях, когда осуществление облагаемых и необлагаемых поставок
носит постоянный характер и доля налогооблагаемых операций в общем
объеме поставок известна (п. 199.1 НК), распределение входного НДС
осуществляется уже на этапе отражения налоговой накладной (другого
документа) в разд. II Реестра, то есть в день их получения (п. 2.10
Положения № 1340).
В разд. II Реестра сумма, которая соответствует доле использования
товаров (услуг), необоротных активов в налогооблагаемых операциях,
записывается в графах 9, 10, а сумма, соответствующая доле их
использования в операциях, освобожденных от обложения и не является
объектом обложения НДС, - в графах 11, 12.
Напомним, до 01.03.13 г. такое распределение проводилось в последний
день отчетного месяца с помощью корректирующих записей путем добавления к
обозначению вида документа буквы «Р» (п. 11.10 Порядка, утвержденного
приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002, который с 01.03.13 г. утрачивает
силу).
Плательщики, у которых в течение предыдущего года отсутствовали
необлагаемые операции и такие операции начали осуществляться в отчетном
периоде, а также новые плательщики проводят распределение сумм
налогового кредита в последний день отчетного периода. Они делают
корректирующую запись о налоговых накладных, по которым приобретались
такие товары (услуги). При этом в графе 5 к виду документа добавляется
буква «Р».
На сумму корректировки, которая соответствует доле использования
приобретений в операциях, освобожденных от налогообложения и не являются
объектом обложения НДС (по которым нет права на налоговый кредит),
делаются записи: в графах 9, 10 - со знаком «-», в графах 11, 12 - со
знаком «+».
| 
