Подпунктом 2 п. 292.1 НКУ установлено, что доходом юрлица на ЕН является «любой доход,
<...> полученный <...> в денежной форме (наличной и/или
безналичной); материальной или нематериальной, определенной п. 292.3
НКУ».
Фактически, валютная выручка, полученная на текущий счет, является
доходом юрлица на едином налоге. Гривневый эквивалент этого дохода
определяется согласно нормы п. 292.5 НКУ: сумма валюты пересчитывается в
гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода. А
дата получения дохода «единоналожником» определяется по п. 292.6 НКУ. В
данном случае это будет дата зачисления валютной выручки на валютный
счет ЮЛ-ЕН.
Операция по продаже валюты отражается в бухучете ЮЛ-ЕН только в части
положительных или отрицательных разниц между балансовой стоимостью
проданной иностранной валюты и ценой ее продажи (т. е. в части прибыли
или убытка). Балансовая стоимость валюты не отражается в составе доходов
и расходов согласно пп. 6.8 П(С)БУ 15 и пп. 9.6 П(С)БУ 16.
Стоит отметить, что НКУ не содержит четких норм по налоговому учету операций по продаже валюты плательщиками ЕН.
С одной стороны, в налогооблагаемый доход ЮЛ-ЕН попадает выручка в
иностранной валюте по курсу НБУ на дату признания такого дохода. С
другой – НКУ не содержит прямых норм с требованием признания дохода в
виде прибыли от продажи иностранной валюты или в виде положительной
курсовой разницы.
Налоговики твердо стоят на том, что юрлицо на единем налоге должно включать доходы от продажи валюты в налогооблагаемый доход: «Доход,
полученный от осуществления операций по экспорту товаров (работ,
услуг), выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по
официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному
Национальным банком Украины на дату получения такого дохода. При этом,
при определении дохода, учитывается сумма положительной курсовой разницы
от продажи такой иностранной валюты».
Некоторая логика в выводах налоговиков присутствует.
По нашему мнению, размер такого дохода должен определяться не в
полной сумме зачисленной выручки от продажи валюты, а только в сумме ее
превышения над балансовой стоимостью валюты, которая была определена
согласно п. 5П(С)БУ 21.
