Главная » 2013 » Март » 12 » Поворотна фінансова допомога. Як захиститися в трьох спірних ситуаціях
09:12
Поворотна фінансова допомога. Як захиститися в трьох спірних ситуаціях
Проаналізуємо три запитання-відповіді з
Єдиної бази податкових знань з тлумаченням на користь платників
податків, які стосуються поворотної фінансової допомоги. Якщо у вас
виникне подібна ситуація, слід подати запит до податкової служби на надання індивідуальної податкової консультації.
Ситуація перша. Чи
враховується згідно з нормами Податкового кодексу у складі витрат сума
поворотної фінансової допомоги, отриманої до 01.04.2011 р. від
засновника, якщо до дати її повернення минуло більше (менше) 365 днів з
дня отримання?
Тобто якщо поворотна фінансова допомога,
отримана від засновника – фізичної особи до 01.04.2011 р., була включена
до доходу, а при поверненні (і з цим погоджується більшість експертів)
не буде підстав для витрат. Це неправильно. Були доходи – мають бути
витрати. І від податкової служби відповідь саме така: незалежно від
того, коли повертається допомога (до року чи пізніше), після 01.04.2011
р. є право включити її суму до витрат. Хоча прямих перехідних положень у
ПКУ про це немає.
Зокрема, як запевняє ДПАУ у своїй
консультації з ЄБПЗ, починаючи з 01.04.2011 р., якщо у платника податку
на кінець будь-якого звітного (податкового) періоду 2011 року та
наступних років залишається неповернена сума поворотної фінансової
допомоги, отриманої до 01.04.2011 р. від засновника/учасника (у тому
числі нерезидента), то при її поверненні він має право збільшити
витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, на цю
суму (її частину) за наслідками податкового періоду, у якому відбулося
таке повернення, незалежно від терміну, на який надавалась фінансова
допомога, та за умови, що її сума була включена до складу валового
доходу на підставі норм Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»,
чинного до 01.04.2011 р. І хоча з цього питання є консультація
податківців, не зайвою буде і відповідь ДПС на ваш запит.
Ситуація друга. Чи
необхідно платникові податку на прибуток збільшувати доходи на суму
процентів, умовно нараховану на суму неповерненої на кінець звітного
періоду поворотної фінансової допомоги, що отримана від засновника, який
не є платником податку на прибуток, і строк повернення якої не
перевищує 365 календарних днів?
На нашу думку, це
неоднозначне питання. Розглянемо норму пп. 135.5.5 ст. 135 ПКУ «від
зворотного»: якщо, наприклад, фізична особа – засновник надає поворотну
фінансову допомогу, то до доходу вона однозначно не включається. Однак
умовні проценти слід нараховувати.
І от слушна відповідь з
Єдиної бази податкових знань. Платник податку, який отримав від
засновника поворотну фінансову допомогу, строк повернення якої не
перевищує 365 календарних днів, не повинен збільшувати доходи ані на
суму поворотної фінансової допомоги, ані на суму процентів, умовно
нарахованих на суму допомоги.
Знову ж таки, якщо виникла
така ситуація, – подаємо запит до ДПС. Як правило, на відображені в ЄБПЗ
питання відповідь аналогічна.
Ситуація третя. Правила теж змінилися порівняно з нормами Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», тобто до 01.04.2011 р.
Щодо
не повернутих вчасно сум поворотної фінансової допомоги ДПС дає
правильну відповідь: якщо така поворотна фінансова допомога не буде
повернена до дати, зазначеної у договорі, то вона стане безповоротною
лише по закінченні строку позовної давності.
Тобто через три
роки. Але тепер до доходів звітного періоду, що враховуються при
обчисленні об’єкта оподаткування, включається сума умовно нарахованих
процентів (до закінчення строку дії договору нараховуються умовні
проценти).
По закінченні строку дії договору платник податку припиняє нарахування умовних відсотків.
Отже,
якщо отримана поворотна фінансова допомога від платника податку на
прибуток на загальних підставах до доходу не включена, нараховуємо
умовні відсотки. Вчасно не погасили – після встановленої дати
нараховувати умовні відсотки не потрібно.
Це теж не однозначна відповідь, але якщо така ситуація виникає, стане у пригоді запит до податкової служби.
Індивідуально
надана консультація морально впливає на перевіряльників, і вони,
найімовірніше, не застосовуватимуть фінансові санкції.
