Платник податку має право включити до податкової знижки у
зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками
звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Податкового кодексу,
суму коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації
вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника
податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, який не
одержує заробітної плати.
Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці
першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього Кодексу (у 2013 р. — 1610
грн.), у розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або
неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
При цьому загальна сума податкової знижки, нарахована платнику
податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного
загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як
заробітна плата, зменшена з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164
Податкового кодексу, тобто зменшена на суму ЄСВ, страхових внесків до
Накопичувального фонду та у випадках, передбачених законом до
недержавного пенсійного фонду, а також на суму податкової соціальної
пільги (далі — ПСП) за її наявності.
Оскільки протягом року застосовувалися ставки ПДФО 15 та 17%, алгоритм розрахунку податкової знижки такий:
- на підставі підтвердних документів визначається сума витрат, яку дозволяється включити до податкової знижки;
- визначається база оподаткування з урахуванням положень п. 164.6 ст.
164 Податкового кодексу (інформацію про суми нарахованого загального
річного оподатковуваного доходу, застосованих ПСП, утриманих ЄСВ та ПДФО
платники отримують у вигляді довідки про доходи від свого роботодавця);
- отримана частка від ділення суми включених до податкової знижки
витрат на розраховану базу оподаткування помножується на суму утриманого
з фізичної особи за наслідками звітного податкового року ПДФО;
- отримана сума ПДФО підлягає поверненню з бюджету.
Наприклад, кількість місяців навчання у 2013 р. на стаціонарі
становить 10 місяців, тобто дозволена сума витрат до включення до
податкової знижки становить 16 100 грн. (1610 грн. х 10 міс.); сума
коштів, фактично сплачених на навчання, — 15 400 грн.; інформація з
довідки про доходи: сума заробітної плати — 167 240 грн., сума ЄСВ —
6020,64 грн., сума ПДФО — 25 101,32 грн. Сума заробітної плати, зменшена
на суму ЄСВ (база оподаткування для ПДФО) — 161 219,36 грн. Сума
податку, що підлягає поверненню з бюджету, становить 2397,73 грн. (15
400 грн. / 161 219,36 грн.) х 25 101,32 грн.
