Главная » 2013 » Март » 15 » Нужно ли для учета налоговых разниц делать отдельные расчеты по мере осуществления хозяйственных операций, или такой расчет осуществляется т
09:45
Нужно ли для учета налоговых разниц делать отдельные расчеты по мере осуществления хозяйственных операций, или такой расчет осуществляется т
Чи
потрібно для обліку податкових різниць робити окремі розрахунки по мірі
здійснення господарських операцій, чи такий розрахунок здійснюється
лише при складанні фінансової звітності?
Згідно з п. 46.2 ПКУ платник податку на прибуток подає разом з
податковою декларацією фінансову звітність у порядку, передбаченому для
подання податкової декларації. У складі фінансової звітності платник
податків зазначає тимчасові та постійні податкові різниці за формою,
встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує
формування державної фінансової політики. Відповідно до п. 1 підр. 4 р.
ХХ ПКУ суб'єкти господарювання – платники податку на прибуток подають
фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі
звітних періодів 2013 року.
Пунктом 44.2 ПКУ встановлено, що методика бухгалтерського обліку
тимчасових та постійних податкових різниць затверджується у порядку,
передбаченому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні». Методологічні засади формування в бухгалтерському
обліку інформації про податкові різниці та її розкриття у фінансовій
звітності визначає Положення бухгалтерського обліку «Податкові різниці»,
затверджене наказом Мінфіну від 25.01.2011 р. № 27 (далі – ПБО 27).
Податкові різниці поділяються на тимчасові та постійні. Тимчасова
податкова різниця – податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та
анулюється в наступних звітних податкових періодах. Постійна податкова
різниця – податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та не
анулюється в наступних звітних податкових періодах. У свою чергу,
постійні податкові різниці поділяються на:
постійну податкову різницю, що підлягає вирахуванню, – постійна
податкова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку
(збільшення податкового збитку) звітного періоду,
та постійну податкову різницю, що підлягає оподаткуванню, – постійна
податкова різниця, що збільшує податковий прибуток (зменшує податковий
збиток) звітного періоду.
Податкові різниці, розраховані згідно з ПБО 27, відображаються у
розділі IV форми 2 «Звіт про фінансові результати». Зміни до фінансової
звітності, які стосуються податкових різниць, внесені наказом Мінфіну
від 11.08.2011 р. № 1021, який набрав чинності з 01.01.2013 р.
Згідно з п. 7 розділу ІІ ПБО 27 при систематизації інформації, що
міститься у прийнятих до обліку первинних документах, в регістрах
синтетичного та аналітичного обліку обов'язково проводиться аналіз господарської операції на наявність податкових різниць.
Інформація про тимчасові і постійні податкові різниці накопичується в
регістрах бухгалтерського обліку, зокрема шляхом виділення окремих граф
для їх відображення (за відповідною класифікацією – тимчасова або
постійна) або в інший спосіб, що забезпечуватиме реєстрацію і
накопичення відповідної інформації для її розкриття у фінансовій
звітності (п 9 р. ІІ ПБО 27). Згортання сум податкових різниць при
відображенні у регістрах бухгалтерського обліку та розкритті у
фінансовій звітності не допускається (п. 12 р. ІІ ПБО 27).
Таким чином, ПБО 27 зобов'язує підприємства вести облік податкових
різниць за зазначеними вище правилами, одночасно з бухгалтерським
обліком. При цьому згідно із ч. 5 ст. 8 Закону «Про бухгалтерський
облік і фінансову звітність» підприємство самостійно обирає форму
бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і
способу реєстрації та узагальнення інформації в них з урахуванням
особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.
Слід зазначити, що П(С)БО 17 «Податок на прибуток» передбачено облік
відстроченого податкового активу – сума податку на прибуток, що підлягає
відшкодуванню у наступних періодах унаслідок лише тимчасової податкової
різниці, що підлягає вирахуванню; і відстроченого податкового
зобов'язання – сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в
наступних періодах також з тимчасових податкових різниць, що підлягають
оподаткуванню. Розраховані згідно з П(С)БО 17 відстрочені податки
відображаються у бухгалтерському обліку відповідними проводками з
використанням рахунків 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» і 17
«Відстрочені податкові активи», а також у фінансовій звітності у
відповідних рядках форми 1 «Баланс».
А податкові різниці, розраховані згідно з ПБО 27, розшифровують
відмінності між фінансовими результатами у бухгалтерському та
податковому обліку. Розраховані згідно з ПБО 27 податкові різниці в
бухгалтерському обліку не відображаються, а узагальнюються у зведеному
регістрі та використовуються для складання відповідних форм фінансової
звітності (п. 11 ПБО 27).
