|
Нарахування
зносу на НА: процедурні питання
Розглянемо нормативно-правові підстави
для нарахування зносу, порядок застосування норм, основні правила, а також
механізм його нарахування. Одразу
наголосимо, що знос нараховують на НА, які знаходяться на балансі бюджетних установ і перебувають в експлуатації.
Як
визначають норми та суми зносу
Їх визначають
відповідно до положень Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів
бюджетних установ, затвердженої наказом Держказначейства України від 17.07.2000
р. № 64 (далі — Інструкція № 64) і залежно від виду НА, а саме:
- для основних засобів (далі — ОЗ) — за нормами, наведеними
в додатку до Інструкції № 64;
- для інших необоротних матеріальних
активів,
окрім
музейних і художніх цінностей, тимчасових нетитульних споруд і природних
ресурсів (далі — інші НМА),
виданих у користування — 50% первісної вартості кожної одиниці в місяці видачі в користування, а решту зносу — у місяці їхнього списання (абз.
2 п. 7.7 Інструкції №
64);
- нематеріальних активів — залежно від строку дії патенту,
свідоцтва й інших обмежень строків використання об’єктів інтелектуальної власності. А якщо такі строки не встановлено — знос не нараховують (п.
7.8 Інструкції № 64).
Знос не нараховують згідно з п. 7.3 Інструкції № 64 на:
- земельні ділянки;
- пам’ятки
культурної спадщини національного чи місцевого значення, які внесені
(підлягають внесенню) у Державний реєстр нерухомих пам’яток України, унікальні
документи Національного архівного фонду України, які внесені (підлягають
внесенню) в Державний реєстр національного культурного надбання, які зберігаються
в бібліотеках згідно із Законом України «Про Національний архівний фонд та
архівні установи» від 24.12.1993 р. № 3814-ХІІ тощо (як об’єкти з невизначеним
строком корисного використання);
- багаторічні насадження, що не досягли
повного розвитку (віку початку плодоносіння, експлуатаційного віку);
- музейні цінності, як об’єкти з
невизначеним строком корисного використання;
- природні ресурси;
- незавершене капітальне будівництво;
- документацію з типового проектування
(незалежно від вартості);
- піддослідні тварини (собаки, щури,
морські свинки й інші).
Механізм
обчислення суми зносу для
основних засобів
Об’єкт для нарахування зносу — первісна (відновлювальна) вартість ОЗ. Якщо об’єкт експлуатували неповний
календарний рік, то спочатку визначають місячну суму зносу, розділивши річну
суму на 12. А потім отриманий результат
множать на кількість повних календарних місяців експлуатації (п. 7.10 Інструкції № 64).
Під повним
місяцем експлуатації розуміють календарний місяць, відлік якого починають
від дати
введення об’єктів в експлуатацію (лист Держказначейства від
27.05.2010 р. № 15-04/1239-9217, далі — Лист № 9217).
На
практиці
Наприклад,
об’єкт ОЗ увели в експлуатацію 22.11.2012 р. Тоді виходить, що він експлуатувався лише
один повний місяць із 22.11.2012
р. по 21.12.2012 р. А якщо об’єкт уведено в експлуатацію 15.02.2012 р. (за умови, що до
кінця року його експлуатацію не припиняли), то повних місяців експлуатації буде лише десять.
Для того щоб відстежити кількість повних
місяців експлуатації впродовж
календарного року, бухгалтер має
накопичувати цю інформацію в окремій відомості на підставі «Актів прийняття-передачі основних засобів» типової
форми № ОЗ-1 (бюджет), «Актів прийняття-здання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів» типової форми № ОЗ-2 (бюджет), актів уведення в
експлуатацію, накладних (вимог), актів надання послуг із ремонту НА тощо.
Нарахування
зносу: основні правила
Правило 1. Зважаючи на п. 1.20 Інструкції № 64, знос на всі об’єкти НА (без винятку)
нараховують у повних гривнях (без копійок).
Правило 2. Знос нараховують лише на ті об’єкти, які числяться на балансі та перебувають в
експлуатації. Тобто на об’єкти ОЗ, які зберігаються на складі, знаходяться на відповідальному зберіганні
й орендовані, знос не нараховують ( Лист №
9217). Однак на об’єкти, передані в оренду, балансоутримувач повинен
нараховувати знос.
Приклад 1
На складі
бюджетної установи з 3 серпня 2012 року знаходиться ксерокс, який отримали як
благодійний внесок (первісна вартість — 1100 грн). Однак до кінця 2012 року його так і не передали в
експлуатацію.
У цьому випадку немає підстав для
нарахування зносу. Оскільки згідно
з п. 7.1 Інструкції № 64 знос нараховують тільки на об’єкти, що перебувають в
експлуатації.
Правило 3. Припиняють нараховувати знос на період реконструкції, модернізації,
добудови, дообладнання, консервації об’єктів НА.
За таких
обставин для розрахунку теж беруть лише повні календарні місяці перебування в експлуатації (п. 7.10 Інструкції № 64). Це не
виключний список. І хоча
поточного та капітального ремонтів у ньому немає, такі періоди теж виключають
із розрахунку.
Приклад 2
На балансі
медичного закладу числиться рентгенівський апарат (інвентарний № 10470122) первісною вартістю 32583
грн (умовно
вважатимемо її проіндексованою). Рентгенапарат із 12.11.2012 р. по 16.11.2012 р. знаходився в ремонті й не
експлуатувався.
У такому разі, незважаючи на те що об’єкт
не експлуатувався лише протягом п’яти днів, один місяць випадає з розрахунку. Таким чином, знос
потрібно обчислювати за 11
повних календарних місяців перебування в експлуатації. За додатком до
Інструкції № 64, норма зносу для
медобладнання — 10%. Розрахунок суми зносу такий:
визначають річну суму зносу — 3258,30
грн (32583 х 10%);
знаходять місячну суму зносу: 271,53
грн (3258,30 грн :12);
розраховують знос за 11 календарних
місяців:
2986,83 грн
(271,53 грн х 11). Отриману цифру округлюють до 2987 грн, зважаючи на
роз’яснення Держказначейства з Листа № 9217.
Правило 4. На об’єкти НА, які знаходяться за кордоном, теж треба нараховувати знос (лист Держказначейства від 09.03.2010 р. № 15-04/502-4166). Нагадаємо,
що його слід було нарахувати за повну кількість календарних місяців перебування цихоб’єктів в
експлуатації за кордоном, включаючи грудень 2009 року.
Правило 5. 100%-й знос, нарахований на придатні для
експлуатації об’єкти НА, не може стати причиною для їхнього списання.
Водночас сума зносу не
може перевищувати 100% вартості НА.
Приклад 3
На
балансі бюджетної установи значиться комп’ютер, який придбали в 2006 році первісною (відновлювальною) вартістю 3274 грн зі 100% зносом. Нині він у
робочому стані й
перебуває в експлуатації.
Для списання комп’ютера немає жодних підстав.
Якщо проглянути додаток до Інструкції № 64,
побачимо, що
строк корисного використання для комп’ютерної техніки — 10 років. І завчасне нарахування 100%-го
зносу пов’язано з тим, що до 2009 року річна норма зносу для таких об’єктів дорівнювала 25%.
Водночас
трапляються ситуації, коли до нарахування повного зносу об’єкт ОЗ виходить із
ладу, і його відновлення
економічно недоцільно. У цьому разі
його списання можливе, але тільки за належного обґрунтування й отримання згоди від суб’єкта управління.
Правило 6. На об’єкти основних засобів, які передають від однієї бюджетної установи,
слід начислити знос
за повні місяці експлуатації до їхньої передачі. Як
роз’яснює Державна казначейська служба України в листі від 20.07.2012 р. № 17-09/1617-10392, у
такому випадку в документах про передачу об’єкта (зокрема, актах прийняття-передачі) установі, котра передає ОЗ, потрібно навести суму
зносу, нараховану за повну кількість календарних місяців перебування об’єктів
ОЗ в експлуатації.
Приклад 4
У
результаті реорганізації одна бюджетна установа передає іншій за актом прийняття-передачі комп’ютер первісною вартістю 3868 грн, знос на 01.01.2012
р. нараховано в сумі 774 грн. Передачу здійснили в середині серпня 2012 року
(експлуатувався об’єкт
у 2012 році без перерв).
За таких обставин бюджетна установа, яка
передає комп’ютер,
безпосередньо перед його передачею повинна нарахувати знос за сім місяців експлуатації.
Розрахунок такий:
знаходимо місячну суму зносу:
(3868 грн х
10%) : 12 = 32,23 грн;
обчислюємо суму зносу за 7 повних
місяців експлуатації:
32,23 грн х
7 = 225,61 грн, з округленням — 226 грн.
В акті прийняття-передачі слід зазначити
суму зносу, обчислену на момент передачі об’єкта до іншої установи — 1000 грн (774 грн + 226 грн).
Порядок
нарахування зносу на інші НМА
Під іншими НМА в контексті нарахування
зносу розумітимемо такі об’єкти, як: експонати
зоопарків, виставок; бібліотечні
фонди; малоцінні необоротні матеріальні активи; білизна, постільні речі; одяг і взуття; інвентарна тара; матеріали
довготривалого використання для
наукових цілей. Як сказано вище, знос на перелічені об’єкти нараховують у першому місяці передання у використання об’єкта
НА в розмірі 50% його первісної
вартості, а решту 50% — у місяці його ліквідації чи списання з балансу (абз. 2 п. 7.7 Інструкції №
64).
Приклад 5
Бюджетна
установа (неплатник ПДВ) 17 грудня 2010 року за кошти спецфонду придбала принтер вартістю 1160 грн, у т.ч. ПДВ — 193,33 грн. Його оприбуткували
на субрахунок 113 за номенклатурним № 1137126, а наступного дня за накладною (вимогою) видали в користування. Окрім того, упродовж грудня було видано в користування
придбані ще влітку 2 столи (номенклатурний № 1136132) вартістю 615 грн кожен та 4 стільці
(номенклатур-
ний №
1136148) — по 95 грн.
Операції записують у меморіальному ордері
№ 4 чи № 6 залежно від того, яка була оплата:
попередня чи по факту отримання,
у такій послідовності:
- оприбутковують принтер за дебетом субрахунку
113 та кредитом
364 (675) — 966 грн
(1160 грн - 193,33 грн
без урахування копійок). Одночасно — Дт 811 (812) Кт 401 на суму 966 грн;
- відносять суму ПДВ на видатки установи:
Дт 811 (812) Кт
364 (675) на суму 193,33
грн;
- списують копійки за дебетом 811
(812) та кредитом 364
(675) — 0,67 грн.
Оскільки принтер у грудні 2012 року
видали в користування, потрібно нарахувати 50%-й знос. Сума зносу дорівнюватиме:
966 грн х
50% = 483 грн.
На меблі та стільці, видані в грудні 2012
року, теж слід нарахувати 50%-й
знос.
Для того аби уникнути надалі проблем в
обліку, для об’єктів із
груповим обліком (крім бібліотечних фондів) знос краще нараховувати на кожну одиницю окремо (див. лист
Держказначейства від 26.11.2010 р. № 17-04/2979-22109). Як роз’яснює Держказначейство в листі № 9217,
суму зносу треба округляти до гривні.
Отже, знос:
- одного стола (номенклатурний № 1136132)
дорівнюватиме 308 грн (615 грн х
50%, з округленням), а
двох — 616 грн (308 грн х 2);
- одного стільця (номенклатурний №
1136148) — 48 грн (95
грн х 50%, з округленням), а чотирьох — 96 грн (48 грн х 2).
На бібліотечні фонди знос нараховують за груповим обліком (Лист № 9217). Детальніше про це — «Нарахування зносу на бібліотечні
фонди».
Як
відображають знос НА в облікових регістрах
Знос
нараховують у «Відомості нарахування зносу на основні засоби» типову форму № ОЗ-12 (бюджет), яку затверджено наказом Головного
управління Держказначейства
України та Держкомстату України від 02.12.1997 р. № 125/70 (далі — Наказ № 125/70). У ній же Держказначейство рекомендує
нараховувати знос і на інші необоротні матеріальні активи (див.
лист від
23.04.2010 р. № 15-04/899-7100).
Відверто кажучи, типова форма № ОЗ-12
(бюджет) сьогодні не зовсім
відповідає новим правилам нарахування зносу. У зв’язку з цим її мало б сенс
доповнити хоча б однією колонкою, у котрій потрібно було б зазначати кількість повних місяців експлуатації
(дату видачі в користування, уведення в
експлуатацію). Однак для цього треба внести зміни в Наказ № 125/70. Тому наведені обчислення суми зносу краще
провести в окремій довільній формі, а потім результати занести до згаданої
відомості.
Загальні суми нарахованого зносу
відображають у меморіальному ордері №
17, складеному за типовою формою
№ 274 (бюджет), дані з якого заносять до книги «Журнал-головна». Аби
показати в обліку операцію з
нарахування зносу в грудні 2012 року:
- дебетують субрахунок 401 «Фонд у необоротних активах за їх
видами» та
- кредитують 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
та 133 «Знос нематеріальних активів».
Суми зносу фіксують в «Інвентарних
картках обліку основних засобів в бюджетних установах» типової форми № ОЗ-6
(бюджет), «Інвентарній картці обліку основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень)» типової форми № ОЗ-8 (бюджет) та «Інвентарних
картках группового обліку
основних засобів в бюджетних установах» типової форми № ОЗ-9 (бюджет).
Додамо: підсумкові дані за субрахунками 131 та 132 з граф 7 та 9 «Відомості
нарахування зносу на основні
засоби» мають збігатися з відповідними цифрами суми рядків 111, 121 та 131
«Балансу» (форма №
1) фінансової звітності.
Світлана
ЛІСТРОВА,
провідний
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
| 
