Как известно, дорога цивилизации вымощена квитанциями
об уплате налогов. Такого же мнения придерживается и украинский
законодатель, тщетно вводя все новые и новые требования государственной
налоговой системы. Поэтому в жизни любого предпринимателя могут
наступить не совсем благоприятные времена, связанные с невыплатой
налогов. На случай таких обстоятельств государство в рамках налогового
законодательства предусмотрело право налогоплательщика на обращение с
заявлением о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств или налогового
долга.
Не так давно Миндоходов письмом №
7017/7/99-99-11-02-03-17направило своим территориальным органам
доработанные Методические рекомендации по установлению угрозы
возникновения, накопления или непогашения налогового долга и проведению
анализа финансового состояния предприятий, обращающихся в органы ГНС для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга).
Что собой представляют указанные рекомендации — ответ на данный вопрос искали у эксперта.
В соответствии с …
Налоговый кодекс как главный фискальный документ страны в п. 100.2 ст. 100 предусматривает право
налогоплательщика обратиться в контролирующий орган с заявлением о
рассрочке и отсрочке денежных обязательств либо налогового долга.
При этом будет считаться, что налогоплательщик согласовал сумму такого
денежного обязательства. Особенности такой процедуры подробно определены
в нормах Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств или
налогового долга плательщиков налогов.
Как напоминает старший юрист Иванна Погребняк,
более детальные расчеты и правила, которыми руководствуются в процессе
принятия решения налоговые органы, устанавливаются внутренними актами, в
частности, методическими рекомендациями.
«До недавнего времени действовали еще старые
рекомендации от 2010 г., которые, по сути, ссылаются еще на старые, уже
недействующие законодательные акты. В связи с необходимостью привести
рекомендации в соответствие с новыми правилами Миндоходов обновило, в
частности, рекомендации по рассрочке (отсрочке) денежных обязательств
(налогового долга) как для предприятий, так и для физических лиц», — информирует И. Погребняк.
Так, в новых рекомендациях, указано, что для
рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга)
налогоплательщик обращается в подразделение обслуживания плательщиков
налогов (по вопросам координации погашения задолженностей) органа
Миндоходов по месту своего учета или по месту учета такого денежного
обязательства (налогового долга) с письменным заявлением
(приложение 1 к приказу №1261), в котором указываются суммы налогов,
сборов, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), пени, уплату которых
налогоплательщик просит рассрочить (отсрочить), а также срок рассрочки
(отсрочки) и периоды уплаты. При этом отдельно указываются суммы, срок уплаты которых еще не наступил, а также срок уплаты которых уже истек.
По мнению старшего юриста, основанием изменения
указанных рекомендаций послужило утверждение Минфином Национального
положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к
финансовой отчетности». «Вероятнее всего это связано с теми
претензиями, которые предъявлял Минюст по старым рекомендациям.
Рекомендации были утверждены приказами ГНАУ, которые не были
зарегистрированы в Минюсте, в связи с чем Минюст признал их незаконными (письмо от 30.06.2010 г.)», — считает И. Погребняк.
Так как письмо Миндоходов не является
нормативным актом, в письме не могут устанавливаться обязательные
правила поведения (т. е. нормы). Это неоднократно подчеркивал Минюст. В
частности, в письме №6785-0-26-11-8.2ведомство отмечает, что «письма министерств, других центральных органов власти — это служебная корреспонденция,
они не являются нормативно-правовыми актами, могут носить лишь
разъяснительный характер и не должны содержать новые правовые нормы,
которые задевают права, свободы и законные интересы граждан или имеют
межведомственный характер. В случае установления письмами новых правовых
норм, они подлежат отзыву с мест применения органом, их выдавшим, и
отмене».
По мнению г-жи Погребняк, учитывая уставленную практику, налоговые
органы в работе будут ими руководствоваться для внутреннего
пользования, а плательщикам желательно принимать их во внимание. «И
только в случае, если налоговые органы будут выдвигать как аргумент
защиты своей позиции правила, указанные в рекомендациях, можно будет
апеллировать к их рекомендательному и необязательному характеру, который
не имеет легитимной силы», — обосновывает свою позицию г-жа И. Погребняк.
А как же рекомендации?
Отметим, что рекомендации разработаны для оценки
финансово-хозяйственного состояния предприятий (физических лиц) с целью
принятия решения о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств
(налогового долга).
Так, согласно нормам документа, к заявлению прилагается экономическое обоснование, состоящее из:
- перечня обстоятельств, свидетельствующих о наличии
угрозы возникновения, накопления или непогашения налогового долга, и
доказательств существования таких обстоятельств;
- анализа финансового состояния;
- графика погашения рассроченных (отсроченных) сумм;
- расчетов прогнозных доходов плательщика, гарантирующих выполнение графика погашения.
Основанием для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) является предоставление налогоплательщиками достаточных доказательств
существования обстоятельств, перечень которых определен постановлением
Кабмина №1235 «Об утверждении перечня обстоятельств, свидетельствующих о
наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга, и
доказательств существования таких обстоятельств».
При анализе финансового состояния плательщика
налогов, обратившегося за рассрочкой (отсрочкой) денежных обязательств,
рассчитывается коэффициент угрозы возникновения налогового долга для налогоплательщика, обратившегося за рассрочкой (отсрочкой) налогового долга; коэффициент угрозы накопления или непогашения
налогового долга. Все остальные коэффициенты рассчитываются для обоих
случаев в общем порядке. По результатам рассмотрения документов и
анализа финансового состояния предприятия-заявителя руководитель
(заместитель руководителя) органа Миндоходов в течение 30 календарных дней с
даты подачи заявления принимает решение о рассрочке (отсрочке) уплаты
сумм денежных обязательств (налогового долга) или отказывает плательщику
в рассрочке (отсрочке) письменно с указанием причин отказа.
Одним из наиболее весомых изменений в
рекомендациях является внедрение положения об иерархическом порядке
обращения плательщика о рассрочке (отсрочке) налоговых обязательств
(налогового долга). А именно, плательщик налогов обязан первоначально обратиться в территориальный орган Миндоходов. При этом параллельно плательщик вправе дополнительно обратиться в региональный орган либо напрямую в Миндоходов.
«В случае если сумма денежного обязательства
(налогового долга) или срок рассрочки находится вне компетенции
территориального органа Миндоходов, такой орган формирует
соответствующее заключение и пересылает документы региональному органу,
который в свою очередь вместе со своим заключением пересылает документы
Миндоходов. В общем, бюрократический процесс гарантирован», — подытоживает Иванна Погребняк.