Объект затрат - предмет или сегмент деятельности, который требует отдельного измерения связанных с ним расходов.

Что дает информация про себестоимость? Она дает возможность определить: какую цену на изделие или услугу установить; какой процесс есть самым экономным; какое подразделение использует ресурсы наиболее эффективно и т.д.

Себестоимость объектов затрат определяют с помощью системы производственного учета.

Система производственного учета (Cost Accounting System) - это система учета, которая обеспечивает калькулирование и контроль себестоимости объекта затрат.

В общем виде система производственного учета имеет две стадии:

1. Накопление затрат;
2. Распределение затрат.

Порядок распределения затрат зависит от количества и взаимосвязи объектов. На промышленных предприятиях расходы сначала относят на соответствующие подразделения, а потом - до определенных видов продукции (услуг) которые производятся этими подразделениями.

Выбор системы производственного учета зависит от технологии и организации производства.

Внедрение такой системы предусматривает:

• Построение организационной структуры предприятия;
• Проектирование документопотоков;
• Выбор соответствующей системы калькулирования продукции;
• Подход к постоянным производственным затратам;
• Выбор соответствующего метода контроля затрат.

 Организационная структура предприятия предусматривает определение функций отдельных подразделений и ответственность их руководителей. Она в свою очередь влияет на документооборот. Система калькулирования определяется характером продукции. Наиболее часто выделяют две системы калькулирования: за отдельными заказами и за отдельными процессами производства.

Важным элементом системы производственного учета есть контроль затрат. Такой контроль обеспечивается путем сравнения бюджетных и фактически понесенных затрат. Более эффективным методом контроля есть установления норм и налаживание контроля за их отклонениями.

Учет и распределение непрямых затрат.

Типовыми примерами непрямых затрат есть накладные затраты, общие затраты, общие затраты. На практике такие затраты распределяют между подразделениями, изделиями или другими объектами пропорционально к определенной базе. Выходя из определенной базы вычисляют ставку распределения непрямых затрат.

Ставка распределения непрямых затрат (Inderect Cost Allocation Rate) - отношение суммы непрямых затрат до общей величины их базы распределения.

Единая ставка распределения накладных расходных может быть применена при условиях производства однородной продукции одинаковой сложности.

Например, предприятие производит один вид продукции. Общепроизводственные  затраты составляют 800000,00 грн, а продуктивное рабочее время - 20000,00 часов. Выходя из этого ставка распределения затрат составляет: 800000/20000= 40,00 грн в час.

В условиях разной сложности труда в разных подразделениях более правильно применять ставку распределения для каждого производственного подразделения.

Общие затраты (Common Costs) - расходы на совершение деятельности, которая потребляется несколькими подразделениями.

При этом основным производственным подразделением есть подразделение деятельность которого прямо связана с производством продукции или оказанием услуг потребителям (пример - цехи основного производства).

Вспомогательное подразделение - подразделение, деятельность которого непосредственно связана с  оказанием услуг другим подразделениям (ремонтный цех. отдел персонала).

Распределение общих расходов между подразделениями

Совокупность затрат	Пример общих расходов	Возможная база распределения
Связанные с трудом	Управление персоналом	Количество работающих Заработная плата Часы труда
Связанные с автоматизацией	Амортизация оборудования Страхование оборудования Содержание оборудования	Балансовая стоимость оборудования Количество машин, машинно-часов
Связанные с площадью	Аренда помещения Страхование помещения Отопление и освещение	Площадь, которую занимает подразделение

Распределение общих расходов есть актуальным не только для производственных предприятий, но и для тех кто оказывает услуги. Например коммерческие банки распределяют общие затраты между основными подразделениями для определения их рентабельности.

Когда все накладные расходы  распределены между подразделениями, совершают распределение расходов вспомогательных подразделений между основными на основании количества оказанных услуг.

Распределение таких расходом может усложнится когда такие подразделения оказывают услуги друг другу. В таком случае могут применяться разные методы распределения расходов.

И рассмотрим эти методы на примере. Исходные условия таковы:

Показатель	Механический цех	Цех сборки	Склад материалов	Ремонтный цех	Столовая	Всего
Накладные расходы	800000	1000000	160000	240000	200000	2400000
Количество работников	900	1500	300	300	10	3010
Стоимость заказанных материалов	30000	400000		20000	100000	100000
Объем ремонтных работ	70000	30000				100000

Распределение услуг обслуживающих подразделений

Потребитель услуг	Склад	Ремонтный цех	Столовая
Механический цех	30%	70%	30%
Цех сборки	40%	30%	50%
Склад	х	-	10%
Ремонтный цех	20%	х	10%
Столовая	10%	-	х

Приведенное выше распределение услуг было совершенно на основании:

• количества работающих - для столовой;
• стоимости материалов - для услуг склада;
• объема ремонтных работ - для ремонтного цеха

Метод прямого распределения (Direct Allocation Method) - метод распределения расходов обслуживающих подразделений списывают непосредственно на расходы основных подразделений. То есть взаимные услуги между обслуживающими подразделениями не принимаются в расчет.

Для нашего примера применение этого метода даст следующий результат.

	Склад	Ремонтный цех	Столовая	Механический цех	Цех сборки	Всего
Распределенные затраты	160000	240000	200000	800000	1000000	2400000
Распределение услуг: -склада (30/70, 40/70)	(160000)			68571	91429
- ремонтного цеха (70/100,30/100)		(240000)		168000	72000
- столовой (30/80, 50/80)			(200000)	75000	125000
Всего				1111571	1288429	2400000

Некоторые пояснения: распределение расходом столовой было произведено так, потому что 80% услуг было оказано производственным цехам, из них 30% - механическому цеху, а 50% - цеху сборки и поэтому возникла пропорция 30/80 и 50/80. Аналогично и по другим подразделениям.

Метод последовательного распределения (Step-Down Allocation Method) - метод распределения расходов обслуживающих подразделений, при котором расходы каждого обслуживающего подразделения распределяют последовательно относительно производственных подразделений и  других обслуживающих подразделений.

Первое обслуживающее подразделение расходы которого распределяют должен менее всего обслуживаться другими подразделениями и так далее.

В нашем примере в качестве начального подразделения можно выбрать  либо столовую либо склад. В таком случае предпочтение надо отдать тому подразделению расходы которого максимальны, то есть столовой.

	Склад	Ремонтный цех	Столовая	Механический цех	Цех сборки	Всего
Распределенные затраты	160000	240000	200000	800000	1000000	2400000
Распределение услуг: - столовой (10%,10%,30%,50%)	20000	20000	(200000)	60000	100000
- склада (20/90,30/90,40/90)	(180000)	40000		60000	80000
- ремонтного цеха (70%,30%)		(300000)		210000	90000
Всего				1130000	1270000	2400000

Метод распределения взаимных услуг (Interaction Allocation Method) - метод распределения расходов обслуживающих подразделений при котором расходы каждого обслуживающего подразделения распределяют последовательно с учетом взаимных услуг.

После этого расходы обслуживающих подразделений распределяют как и за методом прямого распределения

	Склад	Ремонтный цех	Столовая	Механический цех	Цех сборки	Всего
Распределенные затраты	160000	240000	200000	800000	1000000	2400000
Взаимные услуги -столовой (10%,10%)	20000	20000	(40000)
-склада на расходы ремонтного цеха (20%) и столовой	(48000)	(32000)	16000
Всего	132000	292000	176000	800000	1000000	2400000
Распределение услуг: -столовой (30/80,50/80)			(176000)	66000	110000
-склада (30/70,40/70)	(132000)			56571	75429
-ремонтного цеха (70 и 30%)		(292000)		204400	87600
Всего				1126971	1273029	2400000

Метод одновременного распределения (Reciprocal Allocation Method) - метод который предусматривает распределение взаимных услуг путем решения системы уравнений.

P=240000+0.2C+0.1J, где P-расходы ремонтного цеха; С-расходы склада, а J-расходы столовой. В свою очередь

C=160000+0.1J

J=200000+0.1C 

Решив эти уравнения получим, что С=181818, J=218182, Р=298182

	Склад	Ремонтный цех	Столовая	Механический цех	Цех сборки	Всего
Распределенные затраты	160000	240000	200000	800000	1000000	2400000
Распределение услуг: -столовой (10,10,30,50%)	21818	21818	(218182)	65455	109091
-склада (20,10,30,40%)	(181818)	36364	18182	54545	72727
-ремонтного цеха (30 и 70%)		(298182)		89455	208727
Всего				1009455	1390545	2400000

Как мы видим результаты распределения в нашем примере сильно не различаются, но на практике разница может быть значительна. На практике наиболее распространенным методом есть метод прямого распределения.

После того как определена сумма накладных расходов каждого производственного подразделения можно рассчитать ставку распределения накладных расходов между изделиями или заказами.

Ставка распределения накладных расходов=общие накладные расходы подразделения/общее значение базы распределения.

Выбор базы распределения зависит от характера деятельности и технологии производства. Самыми распространенными базами распределения есть:

• время работы работников;
• машинно-часы;
• прямая заработная плата;
• прямые материалы;
• основные затраты;
• количество продукции.

Использование часов труда работников как базы распределения оправдано, если используется преимущественно ручной труд и внедрена надежная система учета рабочего времени.

Использование машинно-часов есть оправданным в механизированных и автоматизированных подразделениях.

Прямы затраты на оплату труда как базу распределения широко используют на практике поскольку информацию про нее довольно просто получить. Но в случае применения дифференцированных тарифных ставок и премиальных теряется связь между оплатой труда и временем труда. Поэтому эту базу можно применять в случае незначительных накладных затрат или в случае применения одинаковых тарифных ставок. 

Прямые материальные затраты как базу могут использовать предприятия где материальные затраты на единицу продукции одинаковая.

Другие базы распределения используются очень редко.