Что такое затраты? Элементарный вопрос имеющий элементарный ответ. Большинство людей скажуи, что затраты - сумма, которая была уплачена за еденицу поставленного товара или предоставленную услугу. Но не все так просто как кажется на первый взгляд.

Допустим мы  купили автомобиль за 10000,00 денежных едениц. Недавно нам предложили его продать уже за 12000,00 денежных едениц. С точки зрения бухгалтерского учета стоимость автомобила составляет 10000,00, но с экономической стороны его стоимость составляет 12000,00. Т.е. если вы его решите оставить себе, то его альтернативная стоимость будет составлять 12000,00 денежных едениц.

Себестоимость по прошлым издержкам не может быть релевантной для принятия будущих решений. Но это не значит, что эффект от понесенных затрат всегда является нерелевантным.

Говоря о прошлых затратах мы имеем в виду себестоимость по прошлым издержкам. Если мы говорим о будущем, нас интересуют будущие возможные затраты и будущие денежные затраты.

Если эти два условия не исполняются, то затраты есть нерелевантными.

Прежде чем руководство компании сможет принять взвешенное решение по любому вопросу, ему необходимо включить все релевантные затраты, относящиеся к конкретному рассматриваемому решению, в процесс принятия решения. Включение нерелевантных затрат или игнорирование любых релевантных затрат приведет к тому, что решение руководства будет основано на неверных данных и, в конечном счете, принятые решения окажутся неверными и могут привести к большим потерям для предприятия.

Наиболее распространенными видами затрат, с которыми можно столкнуться при оценке различных решений, являются приростные, неприростные затраты и издержки производства при неполном использовании производственных мощностей. Будут ли они релевантными или нерелевантными?

Приростные затраты: Приростные затраты могут быть определены как затраты, которые обязательно возникают при осуществлении каких-либо действий и которых можно избежать, если эти действия предприняты не будут. По определению, приростные затраты являются релевантными затратами, потому что на них непосредственно влияет принимаемое решение (т.е. они возникнут, если решение будет принято, и не возникнут в случае его отклонения). Например, если компания решает принять или не принять особый заказ на свою продукцию, то дополнительные переменные затраты (т.е. количество изделий в специальном заказе умноженное на удельные переменные затраты), которые возникнут при выполнении этого заказа, являются приростными затратами, поскольку они не возникли бы в случае отклонения специального заказа.

Неприростные затраты: Ими являются затраты, на которые не будет влиять принимаемое решение. Неприростные затраты являются нерелевантными затратами, так как они не связаны с рассматриваемым решением (т.е. неприростные затраты остаются неизменными независимо от принятого решения). Примером неприростных затрат могут быть постоянные затраты, которые по самой своей природе не должны быть подвержены воздействию со стороны решения (по крайней мере, в течение короткого периода времени). Однако, если решение является причиной определенного увеличения постоянных затрат, тогда это увеличение постоянных затрат станет приростным и, следовательно, эти затраты будут релевантными. Например, в решении о расширении производственных площадей компании дополнительная арендная плата будет для этого решения релевантными затратами.

Издержки от неиспользования резервных мощностей: Благодаря последним достижениям в области технологии производства, большинство предприятий значительно повысило свою производительность, в результате чего их производственные мощности часто используются не в полном объеме. Функционирование предприятия при наличии резервных мощностей может существенно влиять на релевантные затраты для любого краткосрочного производственного решения, которое руководство этого предприятия может принять.

В случае наличия у компании резервных мощностей, некоторые затраты, которые обычно считаются приростными, на самом деле могут быть в течение короткого периода неприростными и, следовательно, нерелевантными. Например, если предприятие использует производственные мощности не в полном объеме, тогда его рабочая сила является, вероятно, недостаточно загруженной. Если это политика компании по сохранению уровня рабочей силы в течение короткого периода времени, пока не возрастет производство, тогда затраты на эту производственную рабочую силу будут нерелевантными затратами для решения принять или отклонить разовый специальный заказ. Трудозатраты являются нерелевантными затратами, так как зарплату необходимо будет платить независимо от принятия решения. Если бы специальный заказ включал элемент сверхурочной работы, тогда затраты на эту сверхурочную работу, конечно, были бы релевантными затратами для решения (так как они являются приростными).

Следующими двумя видами затрат, которые необходимо рассмотреть, являются альтернативные и необратимые (или безвозвратные) затраты.

Альтернативные затраты: Альтернативной стоимостью является уровень прибыли или дохода, упущенный в результате принятия конкретного образа действия. Другими словами, это стоимость варианта, который не может быть принят в результате выбора другого варианта.

Альтернативные затраты имеют отношение к решению только в том случае, когда они превышают расходы по аналогичной статье в рассматриваемом варианте решения.

Вначале Вы можете найти понятие "альтернативные затраты" трудным для усвоения, так как эти затраты являются воображаемыми и могут никогда не быть включенными в учетные документы предприятия. Однако в некоторых ситуация, связанных с принятием решения, они являются релевантными, и Вы должны помнить о том, что они существуют, когда оцениваете любую из таких ситуаций.

Необратимые (безвозвратные) затраты: Необратимыми затратами являются такие затраты, которые уже понесены и не могут быть изменены каким-нибудь будущим решением. Если необратимые затраты не подвержены влиянию со стороны решения, тогда они должны быть нерелевантными для процесса принятия решения. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации. При окончательном решении о начале выпуска продукта или услуги следует рассматривать эти затраты как "безвозвратные" (т.е. невозмещаемые) и, следовательно, не включать их в решение о начале производства.

Рассмотрим примеры того, когда в расчеты может быть включена нерелевантная информация, ведущая к ошибочным решениям.

Пример 1

Предприятие по производству хлебобулочных изделий продает свою продукцию через разветвленную сеть торговых точек в пределах спроса по каждому наименованию. После резкого повышения цен на некоторые добавки директор, основываясь на интуиции, предполагает, что часть продукции стала убыточной. Руководитель предприятия принимает решение о снятии с производства вида продукции. Какие данные он должен получить?

Бухгалтер, которому было дано это задание, представил данные о выручке по продуктам за период и обо всех затратах. Продукт по расчетам убыточен, поэтому он был снят с производства. Однако в калькуляцию себестоимости была включена нерелевантная информация о постоянных расходах, которые сохранились после снятия продукта с производства (информация о доле затрат на аренду торговых точек, расходах на содержание грузовика и заработной платы дирекции). Прибыль предприятия снизилась, так как уменьшение выручки не повлекло за собой пропорционального уменьшения затрат. Решение ситуации оказалось ошибочным. Необходимо было искать альтернативные варианты расширения ассортимента, увеличения объема продаж за счет расширения торговых точек и др. Релевантными затратами в данной ситуации являются переменные затраты, выручка, маржинальная прибыль.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе затрат прошлых периодов, возникающих в результате ранее принятых решений.

Пример 2

Вы мечтаете о телевизоре с определенными характеристиками (диагональ, конфигурация пульта, др.) и скопили на него половину суммы. Накануне юбилея друзья и родственники, зная о вашем желании, решили добавить недостающую сумму. Они непременно хотелиувидеть телевизор у вас на столе в день рождения. Поиски заказанной модели не дали результатов и вы «дали добро» на покупку аналога за 300 долл. По истечении небольшого времени (абстрагируемся от прав потребителей) вы заходите в магазин и видите телевизор своей мечты: именно та диагональ, плоскость экрана, настройка, пульт! Кроме того, его цена ниже: 260 долл.

Один из сослуживцев, узнав о ваших сожалениях, предложил купить у вас телевизор, но сумма, которой он располагал не превышала 240 долл. Какая сумма релевантна для принятия решения о покупке телевизора:

При принятии решения о приобретении нового телевизора вы не должны думать ни о 300 долл., уплаченных за покупку, ни о 40 долл. разницы в цене. Они потеряны для вас. Это затраты прошлых периодов, а прошлое изменить не дано. Принимая решение, вы должны только подумать, стоит ли платить 20 долл. за желаемые характеристики телевизора.

Автор статьи: Пискун Антон