Распределение накладных расходов на основе фактических показателей деятельности создает очень много проблем, особенно это ощутимо в сезонных и циклических производствах. Веди при изменении объема производства изменяется величина накладных расходов на единицу продукции, что в свою очередь ведет к колебанию цен.
При увеличении объема производства часть постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, а при уменьшении - увеличивается. Чтобы решить эту проблему в западной практике была придумана заранее определенная ставка распределения накладных расходов.
Формула:
Ставка распределения=Бюджетные производственные накладные расходы/ожидаемое значение базы распределения.
Применение такой ставки дает возможность сразу определять себестоимость продукции после ее изготовления, а не ждать конца месяца и не допустить колебания себестоимости продукции вследствии колебания объемов деятельности.
Пример.
Бюджетная сума накладных расходов цеха составляет 225000 грн, а прямой зарплаты = 150000. Исходя из этого ставка распределения будет равна: 225000/15000=1,5 или 150% прямой зарплаты.
Итак, как мы увидели: Распределенная сумма накладных расходов=Ставка распределения*Фактическое значение базы распределения.
На практике принято также использовать две разные ставки распределения: одну для постоянных расходов, а вторую - для переменных.
Пример.
Предприятие производит два вида продукции. Бюджетные общепроизводственные расходы на следующий месяц составляют 540000 грн, из них: переменные - 240000 грн, а постоянные - 300000 грн.
Запланированные расходы рабочего времени на производство продукции равны 2400 часов, из них - 1800 часов на производство первого вида продукции; 600 часов - второго.
Теперь рассчитаем ставку распределения: 540000/2400=225 грн\часов.
Теперь рассчитаем ставку для каждого вида расходов отдельно:
- Переменных расходов: 240000/2400=100 грн\часов
- Постоянных расходов: 300000/2400=125 грн\часов.
Исходя из этого вычислим функцию расходов для каждого вида продукции:
- Первый вид продукции: (125*1800)+100х=225000+100х
- Второй вид продукции: (125*600)+100х=75000+100х, где Х - количество часов труда.
Предположим, что фактические общепроизводственные расходы равны бюджетным, а фактические расходы труда составили: первый вид продукции - 1600 часов; второй вид продукции - 800 часов. Поэтому при распределение затрат с одной базой распределения получим: первый вид продукции: 1600*225=360000; второй вид продукции - 800*225=180000.
В случае же распределения переменных общепроизводственных расходов на основании фактически потраченного времени, а постоянных на основании бюджетных расходов времени, имеем:
Первый вид продукции: 225000+100*1600=385000;
Второй вид продукции: 75000+100*800=155000.
Применение различных ставок распределения для переменных и постоянных расходов дает возможность получения важной информации для принятия управленческих решений.
С переменными расходами все более-менее понятно, а вот с постоянными не все так просто. Поскольку эти расходы не зависят от объема производства, то выбор ожидаемого уровня производства для расчета базы распределения может существенно повлиять на себестоимость. Базу распределения постоянных расходов можно определить исходя из:
- Нормальной мощности - ожидаемый средний уровень объема деятельности, который будет удовлетворять средний спрос на протяжении нескольких периодов с учетом сезонности, цикличности и других факторов.
- Бюджетной мощности - ожидаемый объем деятельности производства в следующем году;
- Практической мощности - ожидаемый максимальный объем деятельности, который может быть достигнут.
Главным преимуществом использования нормальной мощности для определения базы распределения есть обеспечение стабильности средних расходов на протяжении периода. Недостатком же есть сложность реального прогноза ожидаемого спроса при условиях экономической нестабильности.
Вместе с тем бюджетная мощность базируется на более реальных оценках спроса на следующий год и обеспечивает тесную взаимосвязь с периодом их возникновения. Но вместе с тем, использование бюджетной мощности обуславливает изменение ставки распределения ежегодно, что искривляет объем производственных расходов.
И наконец использование практической мощности дает возможность оценить меру использования мощности, но приводит к постоянному занижению производственных расходов вовремя оценки запасов.
Самой распространенной базой распределения есть использование бюджетной мощности.
Вследствии использования заранее расчитанных ставок могут возникать:
- Недораспределенные накладные расходы - сумма, на которую фактические расходы больше распределенных накладных расходов.
- Излишне распределенные накладные расходы - сумма, на которую распределенные накладные расходы превышают фактические.
Если сумма таких расходов незначительна,то их списывают на себестоимость реализованной продукции, а если значительна - то ее распределяют между незавершенным производством, готовой и реализованной продукцией.
Использование заранее определенной ставки распределения в условиях существующей системы бухгалтерского учета имеет очень большие ограничения. Такую ставку можно применять только к постоянным общепроизводственным расходам, а базу распределения определяют исходя из нормальной мощности. Но хочется отметить это относится только к финансовому учету. В управленческом учете можно применять то, что удобно.
