ВІЙСЬКОВИЙ ЗБІР: РОЗ’ЯСНЕННЯ ПОДАТКІВЦІВ. Бухоблік війскового збору
Враховуючі актуальність данного питання наведемо роз’яснення щодо військового збору, які зявилися у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» (категорія 132).
Запитання
Коротка відповідь
Хто є платниками військового збору?
Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПК.
Згідно з п. 162.1 ПК платниками є:
фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
податковий агент.
Що є об’єктом оподаткування військовим збором?
Відповідно до п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК об’єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.
На який період встановлюється військовий збір?
З 03 серпня 2014 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів» від 31.07.2014 р. № 1621-VII, яким, зокрема, встановлено військовий збір.
Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК військовий збір встановлюється тимчасово, до 1 січня 2015 року.
З якої суми доходів утримується військовий збір?
Оподаткуванню військовим збором підлягають доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) без вирахування сум ПДФО, ЄСВ, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, тощо.
Чи підлягають оподаткуванню військовим збором доходи нараховані до 03.08.2014 р., а виплачені після 03.08.2014 р.?
Оскільки Закон набрав чинності з 03.08.2014 р. і податковий агент зобов’язаний при нарахуванні доходів, визначених у п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, утримати військовий збір, нараховані до 03.08.2014 доходи, але виплачені після 03.08.2014 р., не підлягають оподаткуванню збором.
Які доходи за цивільно-правовими договорами підлягають оподаткуванню військовим збором?
Оподаткуванню військовим збором підлягають доходи, отримані за цивільно-правовими договорами, які належать до фонду оплати праці.
Яка ставка військового збору?
Відповідно до пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКставка військового збору становить 1,5 відсотка від об’єкта оподаткування.
Які особи є відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету?
Відповідно до пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у ст. 171 ПК.
Як здійснюється нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору?
Відповідно до пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ для податку на доходи фізичних осіб, за ставкою, визначеною пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК (1,5 відсотка від об’єкта оподаткування).
Тепер про те як відобразити війсковий збір в бухобліку.
На якому субрахунку в бухгалтерському обліку слід відображати військовий збір?
ВІДПОВІДЬ: Вважаємо, військовий збір слід обліковувати на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Оскільки новації провели, як завжди, несподівано, окремого рахунка для відображення військового збору в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, не передбачено.
Отже, у бухгалтерському обліку слід використовувати субрахунок 642. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, на субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства й облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки зі страхування».
Суми утриманого збору з виплат працівникам, що входять до фонду оплати праці, відображають кореспонденцією рахунків:
Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою»
Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».
Якщо військовий збір сплачується із сум, які підприємство утримує (як податковий агент) в непрацівника, зокрема, під час виплати винагороди за цивільно-правовими договорами, то для відображення суми утриманого збору застосовують субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Тобто в такому випадку утримання військового збору відображають кореспонденцією рахунків:
Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».
Сплата військового збору до бюджету відображається кореспонденцією:
Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Розглянемо стягнення військового збору на прикладах.
Приклад 1. Військовий збір із зарплати
Працівнику відділу збуту нараховано зарплату за серпень у сумі 3000 грн.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
дохід
витрати
1
Нараховано зарплату працівнику відділу збуту
93
661
3000
—
3000
2
Нараховано ЄСВ на зарплату (37% — умовно) (3000,00 х 37 : 100)
93
651
1110
—
1110
3
Утримано ЄСВ із зарплати
661
651
108
—
—
(3000,00 х 3,6 : 100)
4
Утримано ПДФО із зарплати
661
641
433,8
—
—
((3000,00 грн - 108,00 грн) х 15 : 100)
5
Утримано військовий збір із зарплати
661
642
45
—
—
(3000,00 х 1,5 : 100)
6
Перераховано ЄСВ до бюджету
651
311
1218
—
—
7
Перераховано ПДФО до бюджету
641
311
433,8
—
—
8
Перераховано військовий збір до бюджету
642
311
45
—
—
9
Видано зарплату працівнику
661
301
2413,2
—
—
Приклад 2. Військовий збір із винагороди за цивільно-правовим договором
За договором про надання послуг зі збуту продукції в серпні 2014 року підприємство нарахувало та виплатило фізособі винагороду в сумі 2000 грн.
Таблиця 2
Облік військового збору в разі нарахування винагороди за цивільно-правовим договором
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
дохід
витрати
1
Отримано послуги
93
685
2000
—
2000
2
Нараховано ЄСВ на винагороду (2000,00 х 34,7 : 100)
93
651
694
—
694
3
Утримано ЄСВ із винагороди (2000,00 х 2,6 : 100)
685
651
52
—
—
4
Утримано ПДФО з винагороди
685
641
292,2
—
—
((2000,00 грн - 52,00 грн) х 15 : 100)
5
Утримано військовий збір із винагороди (2000,00 х 1,5 : 100)
Регулятор частотный FR-A044-3.7K отличается от инвертора CIMR-V7CC24P01 реальной номинальной мощностью ПЧ, частотой PWM-контроллера, логикой системы самодиагностирования неисправностей инвертора, а также главным образом присутствием разных аппаратных вспомогательных функций, доступных для простой настройки и выполнения специализированных задач и полностью заменяющих собой щит управления для обеспечения автоматизированной работы внешнего оборудования автономно, без контроллеров, промышленных ПК, панелей оператора. Эти факторы играют решающую роль при поиске частотного преобразователя для различных применений.
Определение причин неисправностей и последующий качественный ремонт на новом оборудовании частотников, которые произведены фирмами Данфосс, дельта, веспер и другими мировыми брендами выполняется в фирме prom electric . Замена IGBT транзисторов, представляющих из себя наиболее дорогостоящие компоненты во всем устройстве преобразовательной техники. Отличие транзистора IGBT от IGBT module заключается в том, что модуль может содержать один или более IGBT транзисторов, иногда включенных параллельно по схеме Sziklai pair для увеличения коммутируемой мощности, а также в некоторых случаях схему контроля температуры. IGBT - биполярный транзистор с изолированным затвором, представляет собой мощный полупроводниковый прибор обычно используемый как электронный ключ для средних и высоких напряжений. Благодаря совмещению преимуществ биполярного транзистора и полевого транзистора достигается большая коммутируемая мощность и малая необходимая мощность для открытия, так как управление осуществляется не током, а потенциалом, что приводит к высокому КПД этих компонетов.
В об’єкти військового збору потрапили такі види доходів, одержувані фізичними особами на території України: • Оплата праці найманих працівників, включаючи всі премії і надбавки, які належать до фонду основної та додаткової заробітної плати. • Виплати за цивільно-правовими договорами. • Виграші, отримані після участі в державних і недержавних лотереях, а також при проведенні азартних ігор.
Категорій громадян, звільнених від сплати військового збору, немає. Сплачувати його зобов’язані всі працюючі – інваліди, пенсіонери, багатодітні батьки, але виключно із зарплати.
