|
Механизм корректировки
Порядок проведения корректировки НДС при пересмотре договорных обязательств регулирует ст. 192 НКУ. Предусмотренный ею механизм корректировки предполагает, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости,
включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях
возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком
суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика
налога — поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг),
предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается лишь:
а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Документально оформить проводимый перерасчет НДС в таком случае помогает Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2
к налоговой накладной, утвержденной приказом № 1379, далее — расчет корректировки (РК)).
На его основании продавец соответственно корректирует ранее начисленные
налоговые обязательства, а покупатель — налоговый кредит.
Кто выписывает РК
В п. 22 Порядка № 1379 приведен исчерпывающий перечень лиц, которые наделены правом выписки РК к налоговой накладной. Приведем их в табл. 1.
Таблица 1
Кто составляет РК
|
Лицо
|
Статус лица
|
|
Продавец
|
лицо — плательщик налога, филиал или структурное
подразделение, которому делегировано право выписки налоговой
накладной (согласно п. 2 Порядка № 1379)
|
|
лицо, которое ведет учет результатов при
выполнении договоров о совместной деятельности и является
ответственным за удержание и внесение налога в бюджет
|
|
лицо, управитель имуществом, которое ведет
отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при
осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием
имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом
|
|
Покупатель
|
получатель услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины
|
Момент составления РК
Когда выписывать расчет корректировки, прямого ответа ст. 192 НКУ
не содержит. В ней лишь говорится, что его составляет продавец (а в
случае получения услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной
территории Украины и покупатель) в периоде проведения перерасчета
налоговых обязательств (из чего, на первый взгляд, может показаться, что
составить РК нужно уже, к примеру, на дату подписания изменяющего
договорные условия и подкрепляющего перерасчет дополнительного
соглашения). Как следует из п. 18 Порядка № 1379, порядок
составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен
порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Поэтому учитывая, что
для НДС-последствий (выписки налоговых накладных) решающим является правило первого события (п. 187.1 НКУ, 201.4 НКУ),
оно также будет определяющим и при составлении расчета корректировки.
На это обращали внимание и налоговики, разъясняя, что расчет
корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств, т.
е. в день возврата денежных средств или в день возврата товаров — в зависимости от того, какое событие произошло первым (консультации в разделе 130.10 ЕБНЗ; разъяснение № 442 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52.
Таким образом, при выписке РК (как и при выписке налоговых накладных) нужно ориентироваться на первое из событий
(возврат товара/денежных средств). То есть если договоренность об
изменении договорных условий (либо расторжении договора), была,
например, достигнута в одном периоде (к примеру, в декабре), в то время
как связанное с этим первое из событий (возврат товаров или денежных
средств) произошло в другом периоде (предположим, уже в январе), то
составить РК и откорректировать НДС стороны смогут только в таком
следующем периоде (т. е. январе).
Случаи, при которых составляется РК
Согласно п. 18 Порядка № 1379 РК составляется в случае корректировки налоговых обязательств, осуществляемых в соответствии со ст. 192 НКУ. Это, в частности, при:
— изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг (включая следующий за поставкой пересмотр цен);
— возврате товаров/услуг;
— возврате предварительной оплаты (аванса) покупателю за товары/услуги.
При этом существует ряд ситуаций, когда налоговики указывают на возможность составления РК также и в других случаях, которые формально под действие ст. 192 НКУ не подпадают. Случаи, при которых составляется РК, приведем в табл. 2.
Таблица 2
Случаи составления РК к налоговой накладной
|
Случаи
составления РК
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
|
Изменение цены, если стороны — плательщики НДС
|
В этом случае всецело работают «корректировочные» правила п. 192.1 НКУ,
распространяющегося в том числе и на случаи следующего за поставкой
пересмотра цен. То есть на сумму уменьшения цены продавец выписывает
РК, оставляя один подписанный экземпляр покупателю. В результате
стороны получают право на корректировку НДС
|
|
Изменение цены с покупателем — неплательщиком НДС
|
Если уменьшение цены с неплательщиком происходит в рамках гарантийных замен товаров или низкокачественных товаров согласно закону или договору. Отношения по гарантийным заменам регулируются ХКУ. Что касается конечных покупателей, то согласно ч. 7 ст. 8 Закона о защите прав потребителей «гарантийный» перерасчет стоимости возможен при замене некачественного товара на такой же товар другой марки, модели, артикула, модификации (в то время как при замене некачественного товара на товар аналогичной
марки, модели, артикула, модификации перерасчет стоимости не
производится). Так, например, покупатель приобрел товар «А» стоимостью
1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), но впоследствии из-за
выявленных в периоде гарантии дефектов меняет его на товар «Б» другой
модели и стоимостью уже не 1200 грн., а 960 грн. В этом случае,
опираясь на п. 192.2 НКУ, продавец получает право уменьшить свои НДС-обязательства.
А вот если договоренность об уменьшении цены будет достигнута с покупателем — неплательщиком НДС не в рамках гарантийных замен, то откорректировать (уменьшить) ранее отраженные налоговые обязательства по НДС продавцу не представляется возможным. В этом случае РК не выписывается
|
|
Возврат товаров
|
Рассмотрим ситуацию, когда вернули товар, но оплату за него еще не вернули. Для НДС-последствий решающим является правило первого события (п. 187.1 НКУ),
оно также будет определяющим и при составлении РК. На это обращали
внимание и налоговики, разъясняя, что РК составляется в момент
изменения налоговых обязательств, т. е. в день возврата денежных средств или в день возврата товаров — в зависимости от того, какое событие произошло первым (консультации в разделе 130.10 ЕБНЗ; разъяснение № 442//
«Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52). То есть в день возврата
товара предприятие должно составить РК к налоговой накладной, по
которой была ранее осуществлена его поставка, показав в нем уменьшение
НДС. При этом «зависшие» в оплату возвращенного товара денежные средства не следует расценивать как предоплату за что-либо и соответственно выписывать налоговую накладную, если договоренность сторон ограничивается лишь возвратом товаров. Ведь в данном случае происходит «аннулирование» операции. Другое дело, если стороны в дополнительном соглашении договорились о том, что деньги за товар не возвращаются, а идут в оплату другого товара. Тогда, как разъясняют налоговики в ЕБНЗ в разделе 130.07, поставщик на дату возврата товара должен выписать налоговую накладную на такие другие товары и начислить налоговые обязательства на «зависшую» сумму оплаты за возвращенный товар.
Мы же, в свою очередь, считаем (о чем писали и ранее в газете
«Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 26, с. 46), что если на момент
возврата оплаченного товара стороны имеют договоренность о том, какой
товар в дальнейшем будет поставлен взамен возвращенного под остающуюся
оплату, то по сути можно говорить об изменении товарной номенклатуры.
Выписывая РК при возврате товара, продавец со знаком «-» укажет в нем
данные из первоначально выписанной налоговой накладной (тем самым как
бы обнуляя ее), после чего в нем же (но уже со знаком «+») отразит
сведения о поставляемом новом товаре. То есть выписывать новую
налоговую накладную в этом случае не нужно, если все происходит в
рамках одного договора
|
|
Возврат товаров конечному потребителю, если сумма возврата больше выручки за день
|
К налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций по поставке товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком НДС), с учетом возврата покупателю (конечному потребителю) средств, если таким покупателем товар возвращен, РК не выписывается
(консультация налоговиков, размещенная в ЕБНЗ в разделе 130.10).
Однако в ситуации, когда сумма возврата товара больше суммы выручки за
день для возврата денег покупателю, касса РРО может быть пополнена
через служебное внесение наличных, при этом сумма НДС, начисленная за
день, будет отрицательной. Однако, как указывают налоговики в ЕБНЗ в
разделе 130.10, сумма НДС, которая вычитается продавцом из ежедневных
итогов, определяется исключительно в пределах средств, полученных за
проданные товары, т. е. учет суммы НДС в ежедневных итогах с
отрицательным значением не допускается. Поэтому здесь вместо
«сворачивания» (т. е. учета такого возврата в итоговой налоговой
накладной) нужно показать возврат, выписав РК к той итоговой налоговой
накладной, в составе которой была показана продажа возвращенного
товара
|
|
Возврат льготных товаров и товаров, облагаемых по ставке 0 %
|
Возврат льготных товаров и товаров облагаемых по
ставке 0 % также подлежат корректировке — продавец на них также
выписывает РК
(см. консультации в разделе 130.10 ЕБНЗ). Правда, здесь, ввиду
отсутствия самого НДС, фактически корректируются лишь объемы поставки
|
|
Возврат импортных товаров нерезиденту
|
В данном случае хотим отметить мнение
налоговиков, которые считают, что, возвращая импортный товар
нерезиденту, покупатель должен самостоятельно откорректировать
(уменьшить) налоговый кредит по импортному НДС, уплаченному при ввозе
(консультация в разделе 130.31 ЕБНЗ). Не можем с этим согласиться,
ведь формально положения ст. 192 НКУ на данную ситуацию не
распространяются, так как касаются корректировки НДС по операциям
поставки, а не импорта; вдобавок продавец (нерезидент) в этом случае
не является плательщиком НДС. Да и сумма «ввозного» НДС, фактически уплаченная
налогоплательщиком, ему при этом никак не возвращается. Поэтому
оснований для ее корректировки не возникает. Кстати, в прошлом
контролирующие органы придерживались в этом вопросе другого мнения,
разъясняя, что налоговый кредит по «ввозному» НДС не корректируется (п. 11 разд. V письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21)
|
|
Возврат аванса покупателю — плательщику НДС
|
Обратите внимание, если возврат денежных средств производится частями, то и РК придется выписывать на каждую дату возврата. Другими словами, количество РК будет определяться числом таких частичных возвратов (см. ЕБНЗ код 130.10).
Если договором предусмотрено, что в случае его расторжения
полученные продавцом средства или предварительная авансовая оплата
возврату не подлежит, то, по мнению налоговиков (см. консультацию,
размещенную в ЕБНЗ в 130.10), РК на такие средства не выписывается.
Сумму невозвращенных продавцом средств следует расценивать как
компенсацию стоимости товара/услуг, подлежащую налогообложению. При
этом покупатель должен откорректировать отраженный ранее налоговый
кредит в периоде, в котором произошло расторжение договора.
На наш взгляд, предприятие-продавец должно
откорректировать налоговые обязательства на сумму «несостоявшейся»
продажи, даже несмотря на то, что предоплата не возвращается. Ведь в
данном случае предоплата, не подлежащая возврату при расторжении
договора, является, по сути, мерой ответственности за нарушение обязательств (неустойкой, штрафной санкцией). А неустойки (штрафные санкции) не включаются в базу обложения НДС,
так как не являются компенсацией стоимости товаров. И хотя такая
корректировка, являясь изменением сути операции, не вписывается в ст. 192 НКУ, однако не будет ошибкой, если предприятие-продавец все же выпишет РК
|
|
Возврат аванса покупателю — неплательщику НДС
|
Налоговики не возражают против корректировки НО, в случае возврата аванса неплательщику НДС,
когда поставка товара еще не успела состоятся (см. ЕБНЗ, код 130.10).
Продавец имеет право выписать РК. При этом оба экземпляра РК остаются
у продавца без подписи покупателя неплательщика НДС
|
|
Возврат аванса или изменение цены за услуги от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины
|
В соответствии с п. 180.2 НКУ ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины является получатель таких услуг. Получатель услуг должен начислить на ее стоимость НДС («сверху») по основной ставке (п. 208.2 НКУ).
При этом налоговые обязательства при получении нерезидентских услуг
возникают по первому событию: по дате оплаты или дате оформления акта
выполненных работ (п. 187.8 НКУ). Базой обложения НДС
является договорная стоимость, которая пересчитывается в национальную
валюту по дате возникновения налоговых обязательств (п. 190.2 НДС).
В случае возврата аванса либо изменения цены за услуги от нерезидента
предприятие — получатель услуги должно выписать РК к выписанной им же
по этой операции налоговой накладной. Такое право следует из п. 22 Порядка № 1379
|
|
Изменение номенклатуры товаров
|
Как говорят налоговики в ЕБНЗ (код 130.10), смена номенклатуры товаров также является изменением суммы компенсации их стоимости,
поскольку один вид товаров количеством или стоимостью уменьшается, а
другой на соответствующую сумму увеличивается. В условиях, когда на
момент оплаты номенклатура авансируемого товара из договора
(спецификаций) и прочих документов со всей однозначностью не следует, то
поставщик все равно вынужден выписать налоговую накладную,
самостоятельно определив номенклатуру поставляемого товара (услуг).
В дальнейшем (в момент фактической отгрузки) при изменении
номенклатуры поставляемых товаров (услуг) необходимо выписать РК к
такой налоговой накладной
|
|
Корректировка НО у туроператора, отраженных на дату аванса
|
Базой для исчисления НДС у туроператора является
разница между стоимостью поставленного турпродукта и размером
расходов, потраченных на его создание (ст. 207 НКУ). Поэтому
налоговые обязательства, изначально отраженные на дату аванса, когда
недостоверно известна сумма расходов, у туроператора подлежат
корректировке. Как того требуют налоговики (ЕБНЗ раздел 130.32), ее
надо осуществлять в стр. 8.1 декларации по НДС и приложении Д1 к ней. В
этой ситуации следует также выписать РК, основанием в данном случае
будет изменение (хотя и условное — для расчета НДС) суммы компенсации
стоимости туруслуг
|
|
Продавец по ошибке выписал НН два раза (по оплате и по отгрузке)
|
Корректировка излишне начисленных налоговых
обязательств, если продавец по ошибке выписал налоговую накладную два
раза (по оплате и по отгрузке), возможна при условии составления РК к
ошибочной налоговой накладной. Это позиция налоговиков, изложенная в
ЕБНЗ в разделе 130.23. Мы же, в свою очередь, считаем, что в этой
ситуации следует применять механизм исправления ошибок — подав
уточняющий расчет
|
|
По льготному товару были ошибочно начислены налоговые обязательства по НДС
|
При корректировке налоговых обязательств, если
по льготному товару были ошибочно начислены налоговые обязательства по
НДС, то их тоже следует уменьшить через стр. 8.1 и приложение Д1,
выписав при этом РК к налоговой накладной. Такой вывод следует из
консультации ЕБНЗ
(раздел 130.10), где налоговики также обращают внимание, что
обязательным условием для такой корректировки является факт возврата
денег покупателю на сумму НДС.
Вместе с тем мы полагаем, что в этой ситуации логичнее
договориться об увеличении цены такого товара на сумму НДС, тогда в РК
необходимо отразить запись, которая бы отражала возврат товара,
изначально отраженного с НДС, и тут же сделать запись на отгрузку
товара с увеличенной ценой, но уже без НДС
|
Обратите внимание: в случае изменения налоговых
обязательств у продавца в связи с возвратом им покупателю средств за
товары или при возврате товаров, РК выписывается в день возврата независимо от того, осуществлялась такая операция в том отчетном периоде,
в котором была выписана налоговая накладная, или в другом периоде (на
это обращали внимание налоговики в ЕБНЗ в разделах 130.10, 130.25).
При этом, если возврат товаров (средств) осуществлен в том же отчетном периоде до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной согласно п. 15 Порядка № 1379,
то суммы НДС в сводной налоговой накладной продавцом указываются общей
суммой, соответствующей фактической сумме поставленных покупателю
товаров или полученного от него аванса, т. е. «свернуто». При этом РК к такой сводной налоговой накладной не выписывается (см. консультацию налоговиков в ЕБНЗ в разделе 130.10).
НДС-корректировка по прошествии 1095 дней
По мнению налоговиков, если возврат
товаров/предоплат (изменение цены) происходит по прошествии 1095 дней с
момента поставки/предоплаты (т. е. периода, в котором были изначально
задекларированы налоговые обязательства), то продавец провести корректировку и уменьшить налоговые обязательства по НДС не может (консультация в разделе 130.10 ЕБНЗ, разъяснение № 442, письмо ГНАУ от 08.12.2006 г. № 23025/7/16-1517-05). То есть налоговики признают возможность проведения НДС-корректировки у продавца только в рамках установленного ст. 102 НКУ срока
давности — 1095 дней. А вот в отношении покупателя налоговики требуют
откорректировать налоговый кредит и по поставкам «старше» 1095 дней
(консультация в разделе 130.10 ЕБНЗ).
С такой непоследовательной позицией налоговиков в
этом вопросе мы не можем согласиться. Полагаем, провести корректировку
НДС в таком случае обязаны и покупатель, и продавец. Ведь сроки давности
из ст. 102 НКУ, как известно, касаются исправления ошибок и
доначисления налоговых обязательств и случаев корректировки НДС при
изменении договорных обязательств не затрагивают (т. е. на них не
распространяются). Вдобавок главный аргумент «за» корректировку НДС в
этом случае заключается в том, что, пересматривая договорные условия и
возвращая товар/предоплату, объект налогообложения при этом перестает
существовать (попросту отсутствует), что, в свою очередь, требует от
сторон проведения перерасчета НДС. Хотя, возможно, во избежание споров с
контролирующими органами выходом в таком случае могла бы послужить
обратная продажа товаров вместо их возврата.
Правила заполнения РК
Порядок составления расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных (п. 18 Порядка № 1379).
То есть РК заполняется по тем же правилам, что и налоговые накладные
(это касается и языка заполнения, и способа заполнения: от «руки» или в
электронном виде). РК составляется в двух экземплярах. После подписания
его сторонами оригинал РК остается у покупателя товаров/услуг. Копия
остается у продавца (п. 19 Порядка № 1379).
На титульном листе РК указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения (п. 21 Порядка № 1379).
Номер РК присваивается согласно его номеру записи в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (п. 18 Порядка № 1379, п. 9.3 Порядка № 1002).
При составлении РК филиалом или структурным
подразделением налогоплательщика его номер устанавливается с учетом
присвоенного числового номера и определяется числом через дробь. В
числителе порядкового номера РК проставляется порядковый номер, а в
знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения.
Также плательщики налога, осуществляющие виды деятельности, которые
предусматривают специальный режим налогообложения, при составлении РК в
порядковом номере после дроби перед номером филиала или структурного
подразделения указывают код соответствующего вида деятельности. В случае
если после выдачи филиалом/структурным подразделением налоговой
накладной головное предприятие в числовой номер такого филиала внесло
изменения, то в дальнейшем при составлении РК к такой налоговой
накладной указывается новый, присвоенный головным предприятием, числовой
номер (консультация в ЕБНЗ в разделе 130.10).
В таком порядке, как и при заполнении налоговой накладной, приводятся данные о продавце и покупателе.
В случае, если корректировка к налоговой накладной производится после
перерегистрации плательщика НДС, когда индивидуальный налоговый номер не
меняется, то, как указывают налоговики в ЕБНЗ в разделе 130.10,
плательщик налога имеет право выписать РК, указав в нем реквизиты нового
Свидетельства.
В поле «Вид цiвільно-правового договору»
необходимо указать договор, на основании которого осуществляется
корректировка (на это обращали внимание налоговики в ЕБНЗ в разделе
130.10). То есть здесь указывается вид договора, по которому
производится корректировка, а в полях для его реквизитов приводятся дата
и номер допдоговора, на основании которого производится корректировка.
И еще. На титульном листе РК есть поле «Дата оплати», которого нет в НН. В Порядке № 1379
не сказано, как и когда нужно заполнять это поле. По мнению же
налоговиков (раздел 130.10 ЕБНЗ), это поле заполняется в том случае,
когда на момент корректировки налоговых обязательств/налогового кредита
товары /услуги были оплачены (независимо от того, каким событием была
оплата), в противном случае этот реквизит не заполняется, и клеточки
остаются пустыми. Если же предоплата за товары (услуги) производилась
частями, то налоговая накладная соответственно выписывалась на каждую
дату поступления денежных средств на счет плательщика налога. А
поскольку в случае корректировки РК выписывается к каждой налоговой
накладной, то графа «Дата оплаты» РК должна соответствовать дате
зачисления средств, которая указана в налоговой накладной, к которой
выписывается РК (раздел 130.10 ЕБНЗ).
Что касается основных граф РК, то здесь:
— в графе 1 указывается дата проведения корректировки;
— в графе 2 — причина проведения корректировки, например «Повернення товару», «Зміна номенклатури товару», «Повернення попередньої оплати», «Зміна ціни товару» и другие причины (рассмотренные нами в табл. 2 на с. 25);
— в графе 3 приводится номенклатура товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется;
— в графе 4 указывается код товаров согласно УКТВЭД при корректировках сумм налоговых обязательств по подакцизным и импортным товарам (п. 23 Порядка № 1379).
Код УКТ ВЭД следует приводить и в случае, если происходит изменение
товарной номенклатуры, и в операциях появляются импортные или
подакцизные товары. При этом, как указано в консультации налоговиков
(см. раздел 130.10 ЕБНЗ), в РК, выписываемом после 06.08.2011 г.
(обратите внимание:код согласно УКТ ВЭД должен проставляться в
налоговых накладных на поставки подакцизных и импортных товаров с
06.08.2011 г.) для подакцизных и импортных товаров также нужно
приводить код УКТ ВЭД, даже если сама налоговая накладная, к которой он
выписывается, была составлена до 06.08.2011 г. и такого кода на момент
составления (в силу отсутствия законодательных требований) еще не
содержала;
— в графе 5 приводится единица измерения.
Показатели в графах 7, 8, 10 — 12 заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 24 Порядка № 1379).
В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка (п. 25 Порядка № 1379).
В графе 8 указывается сумма разницы между
ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической
ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена
поставка (п. 26 Порядка № 1379).
Поле «(дата отримання розрахунку, підпис покупця)»заполняться может не всегда. Так, к примеру, в случае, когда покупатель является неплательщиком НДС
и расчет корректировки ему на подпись вообще не передается (оба
экземпляра РК в таком случае без подписи покупателя — неплательщика НДС
остаются у продавца), это поле останется незаполненным. Отражая такой
«неподписанный» РК в таблице 1 приложения Д1 к декларации по НДС,
продавец графу 7 «дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку»
заполнит с прочерком либо оставит незаполненной — если отчетность
подается в электронном виде (консультация в разделе 130.10 ЕБНЗ).
Очень часто покупатели медлят с подписанием расчета корректировки либо вообще отказываются его подписывать.
Тем не менее, если в периоде выписки расчета корректировки покупатель
его так и не подписал, это вовсе не означает, что поставщику не нужно
корректировать налоговые обязательства. Более того, НКУ вообще не
говорит о связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания)
расчета корректировки получателем товара (услуги), главное для продавца
— направить этот расчет покупателю. Поэтому, на наш взгляд, если в
текущем периоде поставщик выписал расчет корректировки, а покупатель его
либо не подписал, либо отказался от подписи, либо собирается вернуть
расчет с подписью только в следующем периоде, то уже в текущем
периоде поставщик имеет право откорректировать налоговые обязательства,
причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Однако
налоговики настаивают, что сделать это он вправе лишь в периоде
подписания покупателем расчета корректировки (см. ЕБНЗ, раздел 130.10). А
вот в отличие от поставщика, покупателю налоговики советуют откорректировать налоговый кредит в периоде возврата предоплаты
— вне зависимости от периода подписания расчета корректировки, в том
числе если расчет корректировки вообще не подписывался (см. ЕБНЗ, раздел
130.10).
Отражение РК в Реестре и декларации
Согласно п. 20 Порядка № 1379 в Реестр выданных и полученных налоговых накладных данные РК заносятся с соответствующими знаками «+» (плюс) или «-» (минус) (п. 9.8 Порядка № 1002),
с проставлением в графе «вид документа» условного обозначения «РК» (или
«РК02», т. е. с указанием типа причины «02» — поставка неплательщику
НДС — если покупатель является неплательщиком НДС) (п. 9.8 Порядка № 1002).
Согласно п. 192.3 НКУ результат перерасчета
налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя
отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период.
Для отражения корректировок в декларации по НДС отведены специальные
«корректировочные» строки 8 и 16, внутри которых отдельно показываются (пп. 3.9 и 4.5 разд. V Порядка № 1492):
— корректировки по облагаемым операциям, НДС по
которым начислялся по ставкам 20 % или 0 % (строки 8.1 и 16.1
декларации). Причем учитывая, что при корректировках операций,
облагаемых по нулевой ставке, фактически будут корректироваться только
объемы поставки и в строках 8.1 или 16.1 декларации заполняться лишь
колонка А (без колонки Б), то налогоплательщикам вместе с декларацией в
таком случае лучше приложить справку (произвольной формы), поясняющую
причину корректировки (п. 4 разд. II письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517// «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21);
— корректировки по необлагаемым («льготным» и не
являющимся объектом налогообложения) операциям (строки 8.1.1 и 16.1.1
декларации), НДС по которым в силу освобождения от налогообложения
(льготы) не начислялся (т. е. по которым выписывалась «льготная»
налоговая накладная с отметкой «без ПДВ» (п. 10 Порядка № 1379)
или «необъектным» поставкам (налоговые накладные по которым не
выписываются), однако объемы которых в целях верного определения общих
объемов текущего периода при наличии оснований из ст. 192 НКУ (возврата товаров, предоплаты, пересмотра цен) также подлежат корректировке;
— корректировки налогового кредита, прежде распределенного по правилам ст. 199 НКУ
и ранее попавшего в строку 15 декларации (покупатель соответственно в
таком случае заполняет «корректировочные» строки 16.1.2 и 16.1.3
декларации).
При этом к таким «корректировочным» строкам декларации составляется приложение Д1, где подробно расшифровываются данные по каждому РК, послужившему причиной корректировки.
В приложении Д1 (по аналогии с ведением Реестра выданных и полученных
налоговых накладных) суммы по каждому РК приводятся в гривнях с
копейками, а вот уже итоговые строки «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи
-)», «Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 (+ чи -)» с учетом п. 6 разд. III Порядка № 1492 — округляются до целых гривень без копеек по общим правилам.
На этом заканчиваем нашу статью и надеемся, что
изложенная информация поможет вам правильно и в нужный момент заполнить
расчет корректировки к налоговой накладной.
|
