На практике возможны разные способы отражения такой покупки в
бухгалтерском учете, но с точки зрения автора, наиболее правильно
оприходовать такой компьютер следующим образом.
Поскольку по сути все купленные составляющие будут использоваться
вместе и формируют один актив – компьютер, именно его следует поставить
на учет. При этом, если сборка компьютера осуществляется уже самим
предприятием-покупателем, нужно отразить в учете и такую сборку, а также
дополнительные расходы, возникшие во время такой сборки.
Согласно п. 8 ПСБУ 7, первоначальная стоимость данного компьютера будет состоять из:
- суммы, которая уплачивается поставщику актива (без НДС, если
покупатель является плательщиком НДС или включая НДС, если покупатель –
не плательщик НДС);
- расходов по страхованию рисков доставки от поставщика покупателю (если таковые были);
- расходов на транспортировку, установку, монтаж, настройку ОС;
- других расходов, непосредственно связанных с доведением компьютера
до состояния, в котором он будет готов к использованию в хоздеятельности
предприятия (например, установки соответствующего ПО, но только такого,
которое не может быть переустановлено на другой компьютер и не
учитывается отдельно как нематериальный актив).
Следовательно, расходы на сборку компьютера в бухгалтерском учете
будут входить в его первоначальную стоимость как ОС. Оформляется сборка
(монтаж) ОС распоряжением руководителя предприятия (например, нарядом, а
если они не используются на предприятии, то приказом), в котором
содержится приказ ответственным лицам провести сборку (монтаж)
компьютера из отдельных частей. Проведенная сборка и расходы на ее
проведение могут быть зафиксированы в том же наряде, или актом
произвольной формы (с соблюдением обязательных реквизитов первичного
документа, установленных ст. 9 Закона № 996 ) .
Расходы, формирующие
первоначальную стоимость ОС собираются на по дебету субсчета 152
«Приобретение (изготовление) основных средств». Ввод компьютера в
эксплуатацию оформляется актом формы ОЗ-1 . На основании такого акта
делается проводка: Дт 104 «Машины и оборудование» Кт 152 на сумму
первоначальной стоимости компьютера.
Амортизация компьютера в бухгалтерском учете осуществляется на
протяжении срока его полезного использования (эксплуатации), который
устанавливается предприятием при зачислении компьютера на баланс как ОС и
приостанавливается на период его реконструкции, модернизации,
дооборудования и консервации.
Срок полезного использования в
бухгалтерском учете предприятие устанавливает самостоятельно, с учетом:
- ожидаемого использования компьютера предприятием с учетом его мощности или продуктивности;
- ожидаемого физического или морального износа;
- правовых или иных ограничений по сроку использования компьютера и т.д.
Амортизация компьютера как ОС в бухгалтерском учете может проводиться
любым из способов, установленных п. 26 ПСБУ 7. Например, предприятие
может выбрать в качестве метода начисления амортизации в бухгалтерском
учете, тот метод, который установлен для начисления амортизации ОС
налоговым законодательством (НКУ).
В налоговом учете компьютер будет признан ОС, если соответствует признакам, установленным пп. 14.1.138 НКУ.
А именно: если его первоначальная стоимость превышает 2500 гривен и
постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, а
ожидаемый срок полезного использовании (эксплуатации) с даты введения в
эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если
он длиннее года).
В состав стоимости приобретенного и собранного компьютера - ОС, которая амортизируется в налоговом учете, согласно п. 144.1 НКУ, входят:
- расходы на приобретение;
- расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и другие
виды улучшений в сумме, которая превышает 10% совокупной балансовой
стоимости всех групп ОС, которые подлежат амортизации, на начало
отчетного года;
- суммы переоценки ОС, проведенной по ст. 146 НКУ.
При этом налоговые расходы в сумме амортизации компьютера возникнут
только при условии использовании его как производственного ОС, т.е.,
использовании его в хозяйственной, направленной на получение доходов,
деятельности предприятия.
Если указанные выше условия соблюдаются, то компьютер будет
учитываться в налоговом учете в 4-й группе основных средств (п. 145.1
НКУ). Как и в бухгалтерском учете, начисление амортизации ОС в налоговом
учете осуществляется на протяжении срока полезного использования
(эксплуатации), который плательщик налога на прибыль устанавливает
самостоятельно. Но, в отличие от бухгалтерского учета, п. 145.1 НКУ
устанавливает минимальный срок полезного использования, и для
компьютеров, входящих в 4-ю группу ОС, он составляет 2 года с даты
введения в эксплуатацию. Амортизация объекта ОС – компьютера в
налоговом учете может осуществляться любым из методов, установленных пп.
145.1.5 НКУ.
