Бухгалтер24
Информационный бухгалтерский портал

Меню
Реклама
Счетчик
Главная » Статьи » Налоговый учет

Электронная налоговая накладная: как подтвердить право на налоговый кредит
На первый взгляд выдача покупателю налоговой накладной в электронной форме выгодна, прежде всего, поставщику, который в данном случае экономит средства на их распечатке и почтовых расходах, если отправка налоговых накладных должна осуществляться средствами почтовой связи. В принципе покупателям также выгодно получать налоговые накладные в электронной форме, так как зачастую именно они вынуждены ездить к поставщикам за получением таких накладных и при этом нести расходы на использование служебного или общественного транспорта. Однако процедура с порядком выдачи и получения электронных налоговых накладных не до конца урегулирована в нормативно-правовых актах, поэтому у их получателей есть риск лишиться права на налоговый кредит.
   
   Борис Юровский, Наталия Остапенко
   Консультант бухгалтера (рус) № 3 (751) (Февраль 2014)

   
   
ЭЛЕКТРОННАЯ
   НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ:
   КАК ПОДТВЕРДИТЬ ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

   
   
...Но с другой стороны, при таких делах,
   столько бед и забот — ах, спаси Аллах.
   Леонид Дербенев

   
   Казалось бы хорошее дело делает руководство Миндоходов — повсеместно внедряя современные IT-технологии. Вот и электронная налоговая накладная с каждым годом получает все более широкое распространение. Но, с другой стороны, у бухгалтера возникают новые хлопоты.
   
   Введение в «налоговый оборот» электронной налоговой накладной при сохранении бумажной вызывает на практике большое количество вопросов , на которые в разд. V НК Украины нет удовлетворительного (вразумительного) ответа.
   
   В результате множится число писем, якобы разъясняющих возникающие вопросы, а на деле только путающих бухгалтеров. В результате сами бухгалтера по-разному подходят к подтверждению налогового кредита, указанного в налоговых накладных.
   
   Попробуем разобраться в этом запутанном вопросе.
   
   КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ НЕОБХОДИМО РЕГИСТРИРОВАТЬ?
   
   Начнем с того, что с 01.01.2011 г. введено требование регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Согласно действующей в настоящее время редакции абзаца 2 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. При этом в настоящее время требуется регистрация не всех налоговых накладных, а только тех, которые соответствуют требованиямабзацев 1 и 2 п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК Украины. Напомним, что налоговая накладная подлежит регистрации, если:
   
   • сумма НДС, которая указана в ней, 10 000 грн и более;
   
   • выписана на поставку подакцизных товаров;
   
   • выписана на поставку импортных товаров.
   
   КАК ДОЛЖНА БЫТЬ СОСТАВЛЕНА НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ
   В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ?

   
   Для того чтобы налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН она, в соответствии с Порядком № 1246, должна быть составлена в электронной форме в соответствии с требованиями Инструкции № 233, регулирующей порядок приема-передачи налоговых документов средствами телекоммуникационной связи.
   
   При этом, сразу же встал вопрос: в какой форме передать покупателю налоговую накладную, подлежащую регистрации в ЕРНН?
   
   Попыткой урегулировать этот вопрос стала новая редакция п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины, вступившая в силу 01.07.2012 г., в соответствии с которой налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, составленную по выбору покупателя (получателя) одним из таких способов:
   
   а) в бумажном виде;
   
   б) в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и при условии регистрации налоговой накладной в ЕРНН. В таком случае составление налоговой накладной в бумажном виде не является обязательным.
   
   Получается, что покупатель может потребовать предоставить ему налоговую накладную, подлежащую регистрации в ЕРНН, как в бумажном виде, так и в электронной форме.
   
   Каким образом покупатель должен оформить свое требование п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украиныне устанавливает. На практике такое требование обычно высказывается устно, когда получают налоговую накладную не в той форме, в какой хотели. Но можно направить покупателю и письменное требование или определить форму налоговой накладной в договоре. Из приведенной нормы НК Украины также следует, что покупатель может потребовать налоговую накладную в электронной форме и в этом случае, по сути дела, он теряет право требовать ее в бумажном виде.
   
   Какую форму налоговой накладной выбрать покупателю?
   
   ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ В ЕРНН
   
   Согласно Инструкции № 233 для передачи налоговых документов контролирующим органам средствами телекоммуникационной связи налогоплательщик должен иметь:
   
   • специализированное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном виде в утвержденном формате;
   
   • доступ к сети Интернет и возможность отправления/приема электронных сообщений по электронной почте;
   
   • средство криптографической защиты информации (совместимое с используемым форматом данных контролирующего органа);
   
   • действующие усиленные сертификаты открытых ключей, сформированные аккредитованным центром сертификации ключей, для налогоплательщика и уполномоченных должностных лиц налогоплательщика, подписи которых являются обязательными для налоговой отчетности в бумажном виде.
   
   Форматы электронных налоговых документов на основе спецификации eXtensible Markup Language (XML) и другая информация о порядке представления налоговых документов в электронном виде обнародуются на WEB-сайте Миндоходов.
   
   Контролирующие органы могут принимать налоговые документы и в том случае, когда:
   
   • программное обеспечение для приема отчетности соответствует формату программного обеспечения отправителя;
   
   • усиленные сертификаты открытых ключей, сформированные аккредитованным центром сертификации ключей, являются действующими на момент приема налоговых документов.
   
   В специализированном программном обеспечении должно быть реализовано:
   
   • формирование налогового документа в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом;
   
   • контроль за введением данных в соответствии с установленными требованиями;
   
   • хранение отправленных налоговых документов в электронном виде и полученных квитанций в виде электронных данных в системе представления налоговых документов в электронном виде;
   
   • экспортирование налоговых документов в электронном виде на электронные носители;
   
   • визуальное отражение налоговых документов в электронном виде электронными средствами и на бумаге в форме, установленной для этих налоговых документов.
   
   Основанием для приема налогового документа в электронном виде является наложение электронной цифровой подписи (ЭЦП) налогоплательщика или его должностных лиц.
   
   Порядок наложения ЭЦП на электронные налоговые накладные
   
   Согласно Закону об ЭЦП, электронная цифровая подпись — это вид электронной подписи, полученной в результате криптографического превращения набора электронных данных, который дает возможность подтвердить его целостность и идентифицировать подписывателя.
   
   Для наложения ЭЦП используется программное средство, предназначенное для генерации ключей, наложения и проверки ЭЦП.
   
   Электронная цифровая подпись налагается с помощью личного ключа и проверяется с помощью открытого ключа.
   
   Личный ключ — это параметр криптографического алгоритма формирования ЭЦП, доступный только подписывателю.
   
   Открытый ключ — представляет собой параметр криптографического алгоритма проверки ЭЦП, доступный субъектам отношений в сфере использования ЭЦП.
   
   Согласно ст. 3 Закона об ЭЦП, электронная цифровая подпись приравнивается к собственноручной подписи (печати) в случае, если:
   
   • ЭЦП подтверждена использованием усиленного сертификата ключа с помощью надежных средств ЭЦП;
   
   • во время проверки использовался усиленный сертификат открытого ключа, действующий на момент наложения ЭЦП;
   
   • личный ключ подписывателя отвечает открытому ключу, указанному в сертификате.
   
   Наложение на электронную налоговую накладную ЭЦП и печати предусмотрено п. 5 Порядка № 1246, согласно которому:
   
   • первой налагается ЭЦП главного бухгалтера (бухгалтера) или ЭЦП руководителя;
   
   • второй налагается ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
   
   Если отсутствует должность главного бухгалтера (бухгалтера) первой налагается ЭЦП руководителя. А в случае, если продавец является физическим лицом — предпринимателем — первой налагается ЭЦП такого ФЛП.
   
   Для делегирования права подписи налоговой накладной (расчета корректировки) другому должностному лицу, продавец обязан получить ЭЦП в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и подать контролирующему органу по месту регистрации усиленные сертификаты ЭЦП указанного лица. В таком случае первой будет налагаться ЭЦП такого должностного лица.
   
   Нюансы отправки продавцом квитанции в электронной форме покупателю
   
   Однако, отправка налоговой накладной на регистрацию еще не означает, что она действительно зарегистрирована. В регистрации налоговой накладной может быть отказано, если при ее оформлении не учтены требования п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины, то есть не заполнены реквизиты налоговой накладной или заполнены неверно, в том числе если налоговая накладная заполнена не на украинском языке.
   
   При этом регистрация налоговой накладной должна быть проведена в течение 15 календарных дней, следующих за датой ее составления. Если налоговая накладная будет подана на регистрацию позже, то в регистрации будет отказано, а, следовательно, такая налоговая накладная не будет давать права покупателю на налоговый кредит.
   
   Здесь уместно отметить, что разд. V НК Украины не предусматривает предоставления документа, удостоверяющего факт регистрации налоговой накладной в ЕРНН.
   
   Пункт 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины предусматривает иное — отправку продавцу квитанции в электронной форме, свидетельствующей о приеме налоговой накладной в ЕРНН (очевидно, законодатель считает, что «прием в ЕРНН» и регистрация это одно и то же!). Согласно п. 8 Порядка № 1246, в электронной квитанции указываются:
   
   • реквизиты отосланного документа;
   • соответствие электронного документа утвержденному формату;
   • результаты проверки ЭЦП;
   • информация о продавце;
   • дата и время приема;
   • регистрационный номер;
   • налоговый период, за который подается налоговая накладная (расчет корректировки).
   
   На квитанцию налагается ЭЦП контролирующего органа, после чего такая квитанция подлежит шифровке и отсылается продавцу средствами телекоммуникационной связи.
   
   О непринятии налоговой накладной свидетельствует другая квитанция в электронной форме — квитанция о непринятии налоговой накладной с указанием причин (абзацы 3 и 5 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
   
   Если в течение операционного дня налогоплательщику не направлены квитанции о приеме или неприеме, такая налоговая накладная считается зарегистрированной в ЕРНН. Однако, без квитанции о приеме все равно не обойтись — без ее наличия покупателю просто не поверят, что направленная (выданная) ему налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН, а отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН, согласно абзацу 9 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, не дает покупателю права на включение суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в налоговый кредит.
   
   Все это, как говорится, общие правила и они, безусловно, хорошо известны читателям. Вопрос же, на который пока что нет прямого ответа, состоит в том, каким образом покупателю подтвердить свое право на налоговый кредит по налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН?
   
   КАК ПОДТВЕРДИТЬ ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
   ПО НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЙ В ЕРНН?

   
   Напомним, что согласно п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины, не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 разд. V НК Украины.
   
   Проще говоря, при документальной проверке плательщик НДС должен предъявить должностному лицу контролирующего органа экземпляр налоговой накладной, а также копию электронной квитанции из ЕРНН о принятии этой налоговой накладной на регистрацию.
   
   Конечно, покупатель может проверить факт регистрации налоговой накладной в ЕРНН и иным способом. Так, согласно абзацу 8 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, покупатель имеет право сверять данные полученной налоговой накладной на соответствие с данными ЕРНН.
   
   Для этого можно воспользоваться функцией «Получить дату регистрации налоговой накладной» компьютерной программы, с помощью которой отправляется налоговая отчетность (например, M.E.Doc). Однако, «на руках» у бухгалтера в этом случае не будет бумажной копии электронной квитанции.
   
   Если покупатель потребует от продавца предоставить ему налоговую накладную в электронном виде, то продавец должен отправить покупателю средствами электронной связи налоговую накладную, в которой значком «Х» должно быть отмечено, что это оригинал (заметим, что понятия «копия» и «оригинал» для электронной налоговой накладной лишены какого-либо смысла, потому что эта терминология применима только к бумажным налоговым накладным).
   
   При этом никаким нормативным актом порядок формирования и передачи электронной налоговой накладной не определен. Действующее программное обеспечение (например, M.E.Doc), имеет функцию, позволяющую направить налоговую накладную одновременно и в ЕРНН, и покупателю (контрагенту).
   
   Контрагент, получивший такую налоговую накладную, может принять ее или же отклонить. В случае «отклонения налоговой накладной» продавцу, выписавшему налоговую накладную, приходит электронное сообщение — «вiдхилено», если же покупатель не возражает против электронной налоговой накладной, то продавцу приходит сообщение — «прийнято».
   
   Сообщение «вiдхилено», очевидно, следует расценивать как требование оформить налоговую накладную в бумажном виде.
   
   Таким образом, покупателю, который не приемлет электронные налоговые накладные, необходимо почаще открывать «M.E.Doc». Но беда в том, что те предприятия, которые не обязаны регистрировать свои налоговые накладные, открывают «M.E.Doc» редко, а значит могут своевременно не отправить поставщику сообщение «вiдхилено».
   
   Казалось бы, современнее и проще получать налоговые накладные в электронной форме и проверять факт ее регистрации в ЕРНН, используя специальную функцию программы «M.E.Doc».
   
   Правда и здесь возникают вопросы. Как известно, налоговая накладная должна выдаваться в момент поставки, а вот регистрировать ее можно в течение 15 дней.
   
   Для чего нужен этот «период ожидания» неясно, и вопрос — когда выдавать налоговые накладные, до или после регистрации — остается открытым.
   
   Действительно, если незарегистрированная налоговая накладная не имеет силы, зачем же ее выдавать и получать?
   
   Однако, если развести во времени подачу налоговой накладной на регистрацию и выдачу ее покупателю, то может возникнуть ситуация, когда ЭЦП, налагаемая на налоговую накладную, поданную на регистрацию, и ЭЦП, которая скрепляет ту же налоговую накладную, выданную покупателю, могут оказаться разными. Ведь вполне возможно, что за этот период плательщик передал функции относительно подписи налоговых накладных другому лицу.
   
   В связи с этим ГНСУ в Письме № 7454/7/15-33-17-04 специально предостерегла покупателей от этого, намекнув, что в этом случае возможна потеря налогового кредита. Думаю, что если факт регистрации налоговой накладной проверен покупателем с использованием программы «M.E.Doc», то такая погрешность не ведет к потере налогового кредита, но позицию контролирующих органов игнорировать также нельзя.
   
   Так можно или нет обойтись электронной налоговой накладной?
   
   Можно, пока не началась выездная документальная проверка, при проведении которой обычно торжествует принцип — «без бумажки — ты букашка».
   
   Миндоходов, анализируя практику проверки налогового кредита, подтвержденного электронной налоговой накладной, ссылается на п. 85.2 ст. 85 гл. 8 разд. II НК Украины, согласно которому налогоплательщик обязан предоставить должностным лицам контролирующих органов все документы, связанные с предметом проверки, а поскольку эти должностные лица ограничены в доступе к информационным базам, а значит не могут проверить электронную налоговую накладную, то при отсутствии бумажной налоговой накладной они не смогут сделать вывод о полноте начисления НДС (консультация от 25.10.2013 г. в Базе знаний подкатегории 101.19).
   
   Поэтому Миндоходов советует всем плательщикам изготавливать для проверяющих копию электронного документа на бумаге. В этой связи встает закономерный вопрос — зачем же «огород городить» с электронной налоговой накладной и не лучше ли сразу попросить у поставщика бумажную?
   
   Так что до полной отмены бумажной налоговой накладной и перехода на электронный учет и электронные проверки налоговых накладных (что, я надеюсь, не за горами) бумажная налоговая накладная будет по-прежнему популярной. Вот только подписать ее должно то лицо, ЭЦП которого наложена на налоговую накладную, поданную на регистрацию в ЕРНН.
   
   
   СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
   
   НК Украины — Налоговый кодекс Украины
   
   Закон об ЭЦП — Закон Украины от 22.05.2003 г. № 852-IV «Об электронной цифровой подписи»
   
   Инструкция № 233 — Инструкция по подготовке и подаче налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233
   
   Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный Постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246
   
   Письмо № 7454/7/15-33-17-04 — Письмо ГНСУ от 28.03.2013 г. № 7454/7/15-33-17-04 «Относительно регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных» 

Категория: Налоговый учет |
Просмотров: 5461 | Комментарии: 5 | Рейтинг: 0.0/0

Похожие материалы
Всего комментариев: 4
0
4 Fernado   [Материал]
LOAN OFFER!!! Have you ever thought of getting a stress free loan form a reputable firm? Have you been looking for loan and are denied from your local bank? Congratulation you are in the right place to get this loan offer loan, Welfare Financial Corporation is a solution to your financial problems. They can offer you a loan with a fast transfer, and without any disappointment, Loan application is applicable to all both individuals and companies from 18 year and above. Interested persons should contact for more information via E-mail: welfarecorporation@gmail.com

0
3 Moses   [Материал]
Миттєві Капітал
Через поточного стану ринку, більшість людей буде важко отримати дозвіл на незабезпеченого кредиту, бізнес-кредит, особистого кредиту, іпотечного кредиту, авто кредиту, студент кредиту, консолідації боргу кредиту, венчурний капітал і т.д. по основний кредитор. США СВІТ КРЕДИТ має партнерські відносини з мережею кредитних консультантів, які можуть заощадити час шляхом підсумовування настройки, щоб позичати гроші, або давати вам поради по альтернативним варіантам для отримання кредиту. ми надаємо кредити для компаній і приватних осіб за низькою і доступною відсотковою ставкою 4% річних. зв'яжіться з нами сьогодні, щоб ми могли рухатися далі.
адресу електронної пошти: group.usworldloan@gmail.com
Skype: group.u.sworldloan
Контакти: +44705385085

0
2 davidmoore   [Материал]
Привіт Цінується Заявник

Ви шукаєте законних кредитів? Втомилися шукати та іпотечних кредитів? Ви були відхилені вашим банком? Вам потрібен кредит, щоб очистити ваші борги / рахунку? Тоді ваша фінансова травми закінчиться, ми
Кредитна запропонувати € 5,000.00 Мін. Щоб € 10.000.000,00 з відсотковою ставкою у розмірі 3%. Ми сертифіковані і заслуговуючим довіри. ми можемо
допомогу у фінансуванні підтримки. Якщо ви зацікавлені отримуєте електронну пошту на davidmooreloan11@outlook.com і повернутися до нас

Зверніться заповніть форму нижче і відправити його назад до нас.

Детальна інформація про заявника:

===================================
* Ім'я: .................. .. ......
* Адреса: КАНДИДАТ: .................. ...
* Місце: ............ .. .............................. ...
* Стан: ....................... ........................ ,
* Країна: ............ ...............................
* Стать: .............................. ............ ..
* Сімейний стан .............................. ....
* Вік: ......................... ...................... .. ..
* Рід занять: ................... .....................
* Ціна Щомісячний дохід: ........................
* Обов'язкові Сума кредиту: ..................... .. ...
Кредит Тривалість / рік ................
Пароль ............................
* Телефон: ........................ .. ..................... ...... ..
===================================
Мета позики *

Теплий зв'язку
Девід Мур

0
1 klaus benzo   [Материал]
Добрий День:

Вам потрібно терміново кредит, щоб вирішити ваші фінансові потреби, ми пропонуємо кредит в межах від € 5,000.00 до € 10.000.000,00 максимум ми є надійним, ефективним, швидко і динамічний, з 100% гарантовані Ми тому видає кредит в (євро, фунтах і доларах. ) процентна ставка застосовується до всіх кредитах (3%), якщо ви зацікавлені повернутися до нас через (klausbenzo_loan@outlook.com) з інформацією нижче

ЗАЯВКА

Ім'я: -----------------------
Адреса: --------------------
Країна: --------------------
Рід занять: -----------------
Сума кредиту: ----------------
Мета кредиту: ------------
Кредит Тривалість: --------------
Щомісячний дохід: -------------
Номер Телефону :: --------------
ТРИВАЛІСТЬ: -------------------

Повернутися до нас через: klausbenzo_loan@outlook.com

Имя *:
Email *:
Код *:










Сайт для бухгалтеров и начинающих предпринимателей © 2021
Яндекс.Метрика
Яндекс.Метрика