В соответствии со ст.153 Налогового кодекса для целей налогообложения учет общего финансового результата по операциям торговли ценными бумагами (далее-ЦБ) ведется налогоплательщиком отдельно  от других доходов и расходов.

Кроме того отдельно определяется финансовый результат по операциям с ЦБ, которые пребывают в обороте на фондовой бирже.

Финансовый результат определяется согласно методологии бухгалтерского учета путем уменьшения прибыли по операциям с ЦБ на сумму убытков от операций с другими ЦБ на протяжении такого отчетного периода.

Прибыль за каждой отдельной операции рассчитывается как положительная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с покупкой таких ЦБ, за исключением операций с торговли долговыми ценными бумагами, у которых сумма дохода уменьшается на сумму насчитанных, но не полученных процентов и налогообложение которых совершается на основании ст.137 НКУ и сумма расходов в связи с приобретением таких ЦБ уменьшается на сумму уплаченных  процентов продавцу, которые насчитаны в связи с выпуском таких ЦБ.

Убыток за каждой отдельной операцией с ЦБ рассчитывается как отрицательная разница между доходом от такого отчуждения и расходов в связи с приобретением таких ЦБ. Исключением, как вы уже поняли, есть долговые ценные бумаги.

Расходы налогоплательщика в пользу продавца или эмитента ЦБ признаются расходами того периода, в котором признаны доходы от их отчуждения.

Для целей НКУ ценные бумаги признаются такими, которыми пребывают в обороте на фондовой бирже при одновременном выполнении таких условий:

• ЦБ допущены в оборот хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных бирж утверждается национальной комиссией с ЦБ;
• цены на ЦБ на украинских фондовых биржах рассчитываются в соответствии с требованиями Национальной комиссии с ЦБ;
• информация про цены ЦБ обязательно размещаются на сайте биржи, в общедоступной базе данных Национальной комиссии с ЦБ, а также публикуется в СМИ и может быть предоставлена фондовой биржей на протяжении 3-х лет после совершения операции.

В случае если убыток по операциям с ЦБ которые пребывают на фондовой бирже больше прибыли от таких операций, то такой "минус" переносится на уменьшение общего финансового результата за такими операциями в следующий отчетный период до полного его погашения.

Если такая ситуация происходит с ЦБ которые не пребывают на фондовой бирже, то такой убыток переносится на уменьшение общего финансового результата в следующих отчетных периодах на протяжении 1095 дней, следующих за отчетным периодом в котором возник такой "минус".

Прибыль от операций с ЦБ которые пребывают на фондовой бирже налогооблагается по ставке 10%, а прибыль по ЦБ которые не пребывают на фондовой бирже налогооблагается  по ставке определенной п.151.4 НКУ.

Еще раз напомним, что такие операции не надо путать и прибыль от операций с ЦБ которые пребывают на фондовой бирже не может быть уменьшена на убыток который получен от операций с ЦБ, которые не пребывают на фондовой бирже. Аналогична и обратная ситуация.

Какие расходы не учитываются при определении финансового результата?

Если плательщиком налога совершены расходы, связанные с покупкой ЦБ или деривативов эмитента, информация про которого на момент совершения операции была включена в перечень эмитентов с признаком фиктивности, то такие расходы не учитываются при определении финансового результата.

Для налогового учета важным моментом есть документальное подтверждение доходов и особенно расходов предприятия. Не стали исключением и операции с ценными бумагами.

Первичными документами по подтверждению расходов и расходов по операциям с ЦБ, которые пребывают в обороте на фондовой бирже будут оригиналы таких отчетов:

• для торговцев ЦБ - участника фондовой биржи -биржевой отчет за отчетный период;
• для плательщиков налога - отчет продавцов ЦБ.

Ставки налога на прибыль.

Согласно ст 151 НКУ прибыль по операциям с ЦБ и деривативами, определенных ст.153.9 НКУ налогооблагается по ставке 10%. Но не все.

Итак по ставке 10% налогооблагаются:

• акции;
• облигации;
• облигации местных займов;
• ипотечные сертификаты;
• государственные облигации;
• Ипотечные облигации;
• Сертификаты фондов по операциях с недвижимостью;
  
• Инвестиционные сертификаты;
• Казначейские обязательства Украины;
• Сберегательные сертификаты.

По ставке 19% налогооблагаются:

• Акции ПАО, акции эмитированные нерезидентами;
• Облигации выпущенные нерезидентами;
• деривативы;
• корпоративные права в отличной от ЦБ форме.

Не подлежат налогообложению операции:

• эмитентов ЦБ с размещения, погашения, выкупа, конвертации и повторной их продажи, а также векселедателей, залогодателей и других лий, которые выдали ордерную или долговую ЦБ, при их выдаче и погашении;
• с конвертации ЦБ;
• с внесения налогоплательщика имущества в уставной капитал юрлица в обмен на корпоративные права при условии возврата имущества;
• с покупки-продажи ЦБ и других финансовый инструментов, которые совершаются лицом, который совершает клиринговую деятельность.

Автор материала: Пискун Антон

Google