Бухгалтерский и налоговый учет операций уступки права требования (Часть 2)
Налоговые последствия у сторон договора уступки права требования, если объектом долга выступают денежные средства
Налогоплательщик — продавец после поставки товаров, передает по
договору уступки права требования другому налогоплательщику право
денежного требования от налогоплательщика — получателя таких товаров.
Будем исходить из того, что такие товары облагаются НДС в общем порядке
по ставке 20 %.
Учет у первого кредитора
У первого кредитора (продавца товаров) после осуществления операции
уступки права требования может возникнуть вопрос о распределении
«входного» НДС. Ведь, согласно пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК
Украины, операция передачи денежного требования не облагается НДС.
При поставке товаров первоначальным кредитором выписывается налоговая
накладная в момент отгрузки товара покупателю-должнику, в которой
начисляется налоговое обязательство по НДС в общем порядке. А вот
операция уступки права требования по сути не является ни поставкой
товаров, ни поставкой услуг. Поэтому налоговый кредит по НДС
корректировать не нужно, так как товары были использованы в
налогооблагаемых операциях и первый кредитор начислил по ним налоговое
обязательство.
При уступке права требования новому кредитору переоформлять такую
налоговую накладную на его имя не нужно, потому что изначально
выписанная по первому событию (отгрузке товара) налоговая накладная даже
после уступки права требования по-прежнему является законным основанием
для подтверждения налоговых обязательств у первоначального кредитора и
налогового кредита у должника — покупателя товара.
Поскольку уступка права требования за денежные средства не является объектом обложения НДС, то и налоговая накладная на эту операцию не выписывается.
А уступка права требования и следующее за ней перечисление новым
кредитором средств в оплату уступленного права требования служат для
первоначального кредитора завершающей операцией и не могут влиять на
изменение ранее начисленных первоначальным кредитором налоговых
обязательств по НДС.
Пример 1.ООО «Альбатрос» отгрузило ООО «Буревестник» товар
на сумму 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн) на условиях
отсрочки платежа на 6 месяцев. Себестоимость проданного товара — 75 000
грн.
Из-за финансовых затруднений через 2 месяца ООО «Альбатрос»
(первоначальный кредитор) заключило с ООО «Финансист» (новым
кредитором), являющимся финансовым учреждением, договор уступки права
денежного требования, по которому право требования оплаты поставки
товара уступается новому кредитору за 110 000 грн. В соответствии с
договоренностью новый кредитор перечисляет первоначальному кредитору
оговоренную сумму.
ООО «Буревестник» (должник) погашает задолженность за товар перед
новым кредитором (ООО «Финансист») денежными средствами в сумме 120 000
грн.
Порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и
налоговом учете первого кредитора ООО «Альбатрос» приведем в табл. 1.
Таблица 1
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
грн
Бухгалтерский
учет
Налоговый
учет
дебет
кредит
доход,
грн
расходы,
грн
1.
Отгрузка
товара ООО «Буревестник»
120
000
361
702
100
000
—
2.
Отражение
налогового обязательства по НДС в составе отгруженного
товара
20
000
702
641/НДС
—
—
3.
Списание
себестоимости реализованного товара
75
000
902
281
—
75
000
4.
Уступка
права требования ООО «Финансист»
110
000
377
361
—
—
5.
Отражение
расходов на разницу между фактической суммой долга и суммой
его погашения
10
000
949
361
—
—
6.
Получение
от нового кредитора (ООО «Финансист») средств
в оплату уступленного права требования
110
000
311
377
110
000*
120
000**
Примечания.
* Согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III
НК Украины в состав доходов включается сумма
денежных средств или стоимость других активов, полученная
налогоплательщиком — первым кредитором от такой
уступки.
**
Соответственно расходы признаются в момент признания доходов,
то есть в момент получения оплаты от нового
кредитора.
Учет у должника
У покупателя товаров может возникнуть вопрос о праве на налоговый
кредит по тем товарам, оплата стоимости которых поступит второму
кредитору, то есть товары эти будут оплачены, но другому субъекту
хозяйствования.
Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам п. 198.3 ст. 198 разд. V
НК Украины, согласно которым одним из критериев для отнесения
налогоплательщиком сумм НДС в налоговый кредит является наличие
договорной стоимости приобретаемых товаров (услуг).
По договору уступки права требования денежный долг за поставленные
товары не поступит продавцу таких товаров, а поступит новому кредитору.
Но это не значит, что договорная стоимость товаров отсутствует или
товар получен без компенсации его стоимости. Поэтому автор статьи
считает, что никаких налоговых последствий для покупателя товаров после
проведения операции уступки права требования возникать не должно.
Используя данные примера 1, покажем порядок отражения операции
уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете у покупателя
товара ООО «Буревестник» в табл. 2.
Таблица 2
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
грн
Бухгалтерский
учет
Налоговый
учет
дебет
кредит
доход,
грн
расходы,
грн
1.
Получение
товара от ООО «Альбатрос»
100
000
281
631
—
—
2.
Отражение
суммы налогового кредита по НДС в составе стоимости
полученного товара
20
000
641/НДС
631
—
—
3.
Получение
уведомления о замене кредитора и внесение
соответствующих записей в учете
120
000
631
685
—
—
4.
Погашение
задолженности за товар перед новым кредитором (ООО
«Финансист»)
120
000
685
311
—
—
Учет у нового кредитора
У второго кредитора в договоре уступки права денежного требования
налоговых последствий по НДС нет, так как его действия не ассоциируются с
поставкой товаров.
Используя данные примера 1, покажем порядок отражения операции
уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете у нового
кредитора ООО «Финансист» в табл. 3.
Таблица 3
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
грн
Бухгалтерский
учет
Налоговый
учет
дебет
кредит
доход,
грн
расходы,
грн
1.
Отражение
задолженности, возникшей в результате уступки права
требования
110
000
377
685
—
—
2.
Отражение
дохода от приобретения права требования обязательства ниже
номинала
10
000
377
733
_
—
3.
Перечисление
первоначальному кредитору (ООО «Альбатрос») средств
в оплату уступленного права требования
110
000
685
311
—
—
4.
Поступление
денежных средства от должника (ООО «Буревестник»)
в погашение задолженности за товар
120
000
311
377
10
000*
—
Примечание.
* В составе дохода отражается лишь прибыль от операции
по уступке права требования. Доход определяется по дате
перечисления средств по аналогии с первоначальным
кредитором, для которого датой признания доходов и расходов
по уступке права требования, согласно абзацу 3 п. 153.5
ст. 153 разд. III
НК Украины, является именно дата перечисления средств.
