Общие положения
Согласно Письма ГНС в г. Киеве от 19.06.2013 г. № 1179/10/06-4-06,
начисление условных процентов на сумму возвратной финансовой помощи,
которая осталась невозвращенной на конец квартала плательщику налога на
прибыль на общих основаниях, должно быть на конец квартала. Подача
Декларации по налогу на прибыль только на конец года не изменила это
правило. Сумма условно начисленных процентов рассчитываются по формуле:
сумма невозвращенной финансовой помощи х количество дней использования х
учетная ставка НБУ : 365.
С 23.03.2012 до 09.06.2013 учетная ставка НБУ 7.5%. С 10.06.2013
учетная ставка НБУ 7%. Рассчитанная сумма должна быть отражена только в
налоговом учете в строке 03.10.1 Приложения ІД «Умовно нараховані
проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась
неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду».
Если сумма возвратной помощи, полученная от плательщика на общей
системе налогообложения, была возвращена на конец квартала, то она не
находит отражения в налоговом учете.
Если возвратная финансовая помощь, полученная от плательщика на общей
системе налогообложения, не была возвращена по окончании действия
договора и срок действия договора не был продлен, то начисление условных
процентов прекращается. После окончания срока исковой давности (1095
дней с дня окончания действия договора), помощь считается безвозвратной
и, согласно пп. 14.1.257 НКУ, подлежит включению в доход плательщика
налога.
Возвратная помощь, согласно пп. 135.5.5 НКУ, предоставленная
неплательщиками налога на прибыль или теми лицами, которые имеют льготы
по налогу на прибыль, отражается в доходах предприятия в периоде
получения в строке 03.12 Приложения ІД «Сума поворотної фінансової
допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді».
В периоде возврата, сумма такой возращенной финансовой помощи
отражается в составе расходов и должна быть включена в строку 06.4.34
Приложения ІВ «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги».
Если возвратную финансовую помощь предоставил учредитель, независимо
от его статуса, в том числе нерезидент, и со дня ее получения не прошло
365 дней, то такая операция не находит отражения в налоговом учете. Но
если в течение 365 к. д. такая помощь не будет возвращена, то, согласно
пп. 135.5.5 НКУ, на 366-й календарный день возникают доходы. Сумма
дохода зависит от статуса учредителя. Если это физлицо, то в доходы
включается сумма невозвращенной финансовой помощи.
Возвратная финансовая помощь от учредителя – физлица
Предприятие получило финансовую помощь
от учредителя-физлица в размере 10000 грн.
В течении 365 дней была возвращена финансовая помощь 6000 грн.
По истечению 365 дней была возвращена финансовая помощь 4000 грн
Через 365 дней сумма невозвращенной финансовой помощи 4000 грн найдет
отражение в налоговом учете в составе доходов. Через 365 дней сумма
возвращенной финансовой помощи 4000 грн найдет свое отражение в
налоговом учете в составе расходов.
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки, строки
Декларации по налогу на прибыль в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»
представлены в Таб.1.
Таблица 1
| Содержание операций |
Документы |
Проводки |
Декл. по прибыли |
| 01.07.2012 получена возвратная финпомощь от учредителя - физлица |
Платежное поручение входящее |
Дт 311, Кт 6851 10000 |
|
| 01.02.2013 возвращена финпомощь учредителю |
Расходный кассовый ордер |
Дт 6851, Кт 301 6000 |
|
| 01.07.2013 отражено в налоговом учете сумма невозвращенной финансовой помощи |
Операция
(сумма в налог. учете) |
Дт 00, Кт 718 4000 |
03.12
Прил. ІД |
| 30.08.2013 возвращена финпомощь учредителю и отражена в налоговом учете |
Расходный кассовый ордер
Операция
(сумма в налог. учете) |
Дт 6851, Кт 301 4000
Дт 952, Кт 00 4000 |
06.4.34
Прил. ІВ |
Автоматическое отражение сумм в составе налоговых доходов и в составе
налоговых расходов возможно, если ввести ручные операции, в которых
отразить суммы только в налоговом учете и правильно выбрать субконто.
Для отражения доходов, по кредиту счета 718 выбираем субконто «Сумма
возвратной финансовой помощи, полученной в
отчетном налоговом периоде» с ссылкой на строку 03.12 и указываем
«Налог. назн. Кт» - «Хоз. д-сть» и сумму в налоговом учете. Проводка
представлена на Рис.1.
Рисунок 1. Проводка, сформированная документом «Операция» по налоговым доходам
Тогда сумма 4000 автоматически отразиться в строке 03.12 Приложения
ІД. Для отражения расходов, по дебету счета 952 выбираем субконто
«Фінансова допомога» с ссылкой на строку 06.4.34, указываем «Налог.
назн. Дт» - «хоз. д-сть» и сумму в налоговом учете. Проводка
представлена на Рис.2. сумма 4000 грн автоматически будет введена в
строку 06.4.34 Приложения ІВ.
Рисунок 2. Проводка, сформированная документом «Операция» по налоговым расходам
Возвратная финансовая помощь от плательщика единого налога
01.04.2013 предприятие получило возвратную финансовую помощь в
размере 10000 грн от предприятия – плательщика единого налога.
25.06.2013 сумму финпомощи в размере 6000 грн было возвращено.
30.09.2013 было возвращено 4000 грн.
На конец 2 кв. 2013 г сумма невозвращенной финансовой помощи в
размере 4000 грн должна быть отнесена к доходам предприятия в налоговом
учете. На дату возврата финпомощи сумма в размере 4000 грн найдет
отражение в расходах предприятия. Наименование хозяйственных операций,
документы, проводки, строки Декларации по налогу на прибыль в
конфигурации «Бухгалтерия для Украины» представлены в Таб.2.
Автоматическое отражение сумм в составе налоговых доходов и в составе
налоговых расходов оформляется аналогично предыдущей задаче.
Таблица 2
| Содержание операций |
Документы |
Проводки |
Декл. по прибыли |
| 01.04.2013 получена возвратная финпомощь от плательщика единого налога |
Платежное поручение входящее |
Дт 311, Кт 6851 10000 |
|
| 25.06.2013 возвращена финпомощь |
Платежное поручение исходящее |
Дт 6851, Кт 311 6000 |
|
| 28.06.2013 отражено в налоговом учете сумма невозвращенной финансовой помощи |
Операция
(сумма в налог. учете) |
Дт 00, Кт 718 4000 |
03.12 Прил. ІД |
| 30.09.2013 возвращена финпомощь и отражена в налоговом учете |
Платежное поручение исходящее
Операция
(сумма в налог. учете) |
Дт 6851, Кт 311 4000
Дт 952, Кт 00 4000 |
06.4.34 Прил. ІВ |
Возвратная финансовая помощь от плательщика налога на прибыль
10.06.2013 г предприятие получило возвратную финансовую помощь
в размере 100000 грн от предприятия – плательщика налога на прибыль.
25.06.2013 г сумму финпомощи в размере 60000 грн было возвращено.
В 3 кв. 2013 г финпомощь не была возвращена.
Получение и возврат возвратной финансовой помощи в течении одного
квартала не несет отражения в налоговом учете. Но на конец 2 квартала
осталась невозвращенная финансовая помощь в размере 4000 грн. Начислим
условные проценты за использование возвратной финансовой помощи во 2 кв.
Количество календарных дней 21.
УП = 40000 х 21 х 7% : 365 = 161.1 грн.
Начислим условные проценты за использование возвратной финансовой помощи в 3 кв.
УП = 40000 х 92 х 7% : 365 = 705.75 грн.
Условные проценты должны быть отражены в строке 03.10.1 Приложения ІД
Декларации по налогу на прибыль по окончании квартала независимо от
того, что Декларация по налогу на прибыль подается по окончании года.
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки, строки
Декларации по налогу на прибыль в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»
представлены в Таб.3.
Таблица 3
| Содержание операций |
Документы |
Проводки |
Декл. по прибыли |
| 10.06.2013 получена возвратная финпомощь от плательщика налога на прибыль |
Платежное поручение входящее |
Дт 311, Кт 6851 100000 |
|
| 25.06.2013 возвращена финпомощь |
Платежное поручение исходящее |
Дт 6851, Кт 311 60000 |
|
| 30.06.2013 отражено в налоговом учете условно начисленные проценты |
Операция
(сумма в налог. учете) |
Дт 00, Кт 718 161.1 |
03.10.1 Прил. ІД |
| 30.09.2013 отражено в налоговом учете условно начисленные проценты |
Операция
(сумма в налог. учете) |
Дт 00, Кт 718 705.75 |
03.10.1 Прил. ІД |
Для отражения доходов в сумме условно начисленных процентов, по
кредиту счета 718 выбираем субконто «условно начисленные проценты на
сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на кон» с
ссылкой на строку 03.10.1 и указываем «Налог. назн. Кт» - «Хоз. д-сть» и
сумму в налоговом учете. Проводка представлена на Рис.3. Тогда сумма
161 автоматически отразиться в строке 03.10.1 Приложения ІД.
Рисунок 3. Проводка, сформированная документом «Операция» по налоговым доходам
Валентина Семенова
Главный редактор
журнала «Компьютерная Бухгалтерия» (www.combuh.com)
01.08.2013 г Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 8 (81) 2013 г, стр. 29.
|
