По поручению клиента уполномоченный банк обязан продавать любую валюту, которая находится на расчетном счете предприятия.

Из всякого правила есть свои исключения, а именно: если на расчетный счет поступила валюта, которая была раннее была куплена и перечислена нерезиденту, а впоследствии возвращена резиденту вследствие невыполнения своих обязательств, уполномоченный банк обязан продать без поручения клиента не позднее чем на следующий рабочий день после дня зачисления таких средств. При этом положительная курсовая разница ежеквартально перечисляется в Государственный бюджет, а отрицательная - относится на результат хозяйственной деятельности резидента.

Кроме того, начиная с 19 ноября 2012 года уполномоченный банк обязан продавать 50% валютной выручки от продажи товаров по ВЭД договорам поступившей в иностранной валюте группы 1 и российских рублях на распределительные счета банка. Причем это опять таки делается без поручения клиента не позднее следующего рабочего дня после зачисления таких средств.

Бухгалтерский учет.

С января 2012 года в бухгалтерском учете отражается результат операции продажи иностранной валюты, то есть разница между вырученной суммы от продажи и балансовой стоимостью такой валюты. Положительная разница включается в состав доходов, отрицательная в состав расходов. Комиссия банка относится на административные расходы.

Налоговый учет.

В состав доходов или расходов включается разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты. Доходом от продажи признается вся суммы выручки, т.е. без вычета вознаграждения банка.

Итак, при продаже валюты отражается лишь свернутый результат. Комиссия банка отражается в составе административных расходов.

И покажем это на примере.

На текущем счете предприятия числится 5000 евро. Их себестоимость равна 47057,40 грн (Курс НБУ - 9,411480 грн за 1 евро).

Предприятие поручило своему банку перечислить валюту на МВРУ по курсу 10,45 за 1 евро. Курс НБУ на дату операции составил - 9,466020 за 1 евро. Комиссия банка - 120 грн.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Нал. доходы	Нал. расходы
1	Перечислена валюта для продажи	334	312	5000 евро 47330,10
2	Отражена курсовая разница по валюте	312	714	272,2	272,2
3	Отражена комиссия банка	92 685	685 377	120		120
4	Отражена положительная разница между курсом МВРУ и НБУ	377	711	4919,9	4919,90
5	Зачислена выручка от продажи	311	377	52130
6	Отражен зачет по продаже валюты	377	334	47330,10

Как мы уже писали с 19 ноября 2012 года введено обязательство продажи 50% выручки которые поступают на счета резидентов валюты группы 1 и российских рублей.  Эта продажа осуществляется банком с распределительного счета, который не является расчетным счетом предприятия. Поэтом в бухгалтерском учете возникают некоторые трудности. Банки обязаны предоставлять клиентам выписки с таких счетов и такие данные должны отражаться в учете.

Курсовые разницы которые при этом возникают никоим образом не отражаются в налоговом учете, т.к. распределительный счет еще раз повторимся не является банковским счетом предприятия. В бухгалтерском же учете для определения суммы дохода берется курс НБУ именно на дату зачисления на текущий счет.