Импорт и возврат товаров в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»
Общие положения
В стоимость импортных товаров включается непосредственная стоимость,
указанная в ГТД, которая зависит от курса НБУ, стоимость таможенных
платежей и дополнительных услуг, которые непосредственно связанны с
таможенным оформлением, доставкой, серитификацией и т. д. Стоимость
товаров, в случае предоплаты за них нерезиденту, согласно пп. 153.1.2
НКУ и Письма ГНАУ от 02.06.11 г. № 10233/6/15-0416, рассчитываются в
национальной валюте по курсу НБУ на день предоплаты. В случае
оприходования импортных товаров без предоплаты, стоимость товаров
рассчитывается по курсу НБУ на дату поступления товаров. В этом случае
по взаиморасчетам с нерезидентом происходит расчет курсовых разниц.
Оприходование таких товаров не имеет доходов и расходов в налоговом
учете. Только при реализации импортных товаров формируются доходы и
расходы и отражаются в строках 02 и 05.1. Декларации по налогу на
прибыль соответственно. Курсовые разницы отражаются в строках 03.19
Приложения ІД и 06.4.12 Приложения ІВ. Что касается НДС, то он
определяется согласно пп.190.1 НКУ. Сумма НДС на импорт отражается в
таможенной декларации, рассчитывается исходя из таможенной стоимости
товара и таможенной пошлины по курсу НБУ на эту дату. На основании
таможенной декларации, предприятие уплачивает налоговые обязательства
НДС и одновременно эту сумму включает в налоговый кредит. Сумма НДС
отражается в строке 12.1 Налоговой декларации НДС. Но осуществление
хозопераций по импорту товаров не исключает возможности расторжения
договора с нерезидентом. К обычным причинам возврата товаров по
импортному договору можно добавить еще одну, это 90 дневный срок
возврата валютных ценностей из-за границы, согласно Постановления НБУ от
14.05.2013 г № 163. Возврат товаров по импортному договору происходит в
таможенных режимах экспорта и реэкспорта (без уплаты вывозной пошлины и
без применения мер нетарифного регулирования ВЭД). Таможенный режим
реэкспорта имеет целый ряд условий для его выполнения. Если эти условия
не выполняются, то при возврате товаров нерезиденту применяется
таможенный режим экспорта с уплатой таможенных платежей. Так как при
оприходовании импортных товаров не возникало доходов и расходов в
налоговом учете, то при возврате товаров также не будет налоговых
доходов и расходов. Разница между суммами взаиморасчетов с нерезидентом
на дату оприходования товаров и на дату возврата товаров, за исключением
курсовых разниц, относится к прочим расходам и не находит отражение в
налоговом учете. Что касается НДС, то согласно ЕБНЗ раздела 130.31, при
возврате импортных товаров сумма НДС, уплаченная при импорте товаров не
может быть использована. В этом случае, нет необходимости корректировать
налоговый кредит НДС. В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» для
отражения валютных операций необходимо в справочник «Валюты» ввести
курсы НБУ с кратностью 100 на даты осуществления операций и на конец
месяца, квартала. При вводе контрагента-нерезидента в справочник
«Контрагенты» необходимо в форме договора указать вид валюты. В этом
случае, при выборе контрагента и договора с документах, программа будет
видеть вид валюты и курс НБУ на указанную дату.
Импорт товаров без предоплаты и возврат товаров
Согласно договора с нерезидентом, 24.09.2013 г предприятие оприходует импортные товары стоимостью 5000 дол. (курс НБУ 7.993 грн/дол). Уплачены таможенная пошлина 10%, таможеный сбор 0.3%, НДС на импорт.
30.09.2013 курс НБУ 7.9945 грн/дол. Через месяц оплата за товар не
последовала. Договор был расторгнут и 24.10.2013 г товар возвращен в таможенном режиме реэкспорта (курс НБУ 7.994 грн/дол).
В стоимость оприходованных товаров включается непосредственная
стоимость товаров 39965 грн (7.993 х 5000) по курсу НБУ на дату ГТД,
стоимость таможенной пошлины 3996.5 грн (7.993 х 5000 х 10%),
стоимость таможенного сбора 119.9 грн (7.993 х 5000 х 0.3%). Это
составит 44081.4 грн. НДС на импорт составляет 8792.3 грн ((39965 +
3996.5) х 20%). При возврате товаров стоимость товаров (44081.4 грн) за
вычетом таможенных платежей (4116.4 грн) и курсовых разниц (7.5 - 2.5)
должна быть списана на взаиморасчеты с нерезидентом. Наименование
хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия
для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль
представлены в Таб.1.
Таблица 1
Содержание операций
Документы
Проводки
Декл. по прибыли
Выполнена оплата таможенных платежей и НДС на импорт
Платежное поручение исходящее
Дт 3771, Кт 311
3996.5
Дт 3771, Кт 311
119.9
Дт 3771, Кт 311
8792.3
24.09.2013 оприходованы импортные товары
Поступление товаров и услуг
Дт 281, Кт 632
5000
39965
24.09.2013 отражены таможенные услуги и НДС на импорт
ГТД по импорту
Дт 281, Кт 642
3996.5
Дт 281, Кт 3771
119.9
Дт 642, Кт 3771
3996.5
Дт 6412, Кт 3771
8792.3
Выполнена переоценка валюты
Закрытие месяца
Дт 945, Кт 632
7.5
06.4.12 ІВ 7.5
Оформлен возврат товаров
Возврат товаров поставщику
Дт 632, Кт 281
44081.4
Дт 632, Кт 714
2.5
Дт 949, Кт 632
4111.4
03.19 ІД 2.5
Оприходование товаров оформляем документом «Поступление товаров и
услуг». Фрагмент документа представлен на Рис.1. В табличной части
документа по закладке «Товары» вводим в справочник «Номенклатура», папку
«Товары» наименование товаров и выбираем. Далее воодим количество и
цену в валюте. В графе «%НДС» выбираем «Не НДС». Документ сформирует
проводку, она представлена на Рис.2, в которой оприходует
непосредственную стоимость товаров по курсу НБУ на дату ГТД. На
основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем документ
«ГТД по импорту».
Рисунок 1. Фрагмент документа «Поступление товаров и услуг»
В строках «Таможня» и «Договор с таможней» выбираем наименование из
справочника «Контрагенты». По закладке «Основные указываем сумму
таможенного сбора 119.9 грн. По закладке «Разделы ГТД» (см. Рис.3)
документ заполнен автоматически. Здесь указана таможенная стоимость
товаров, процент 10% и сумма таможенной пошлины 3996.5 грн, % и сумма
НДС 8792.3 грн. Закладка «Товары по разделу» заполнена данными из
документа-основания. Нажимаем кнопку «Распределить» для распределения
таможенных платежей по наименованиям товаров. По закладке «Счета учета
расчетов» счет взаиморасчетов с таможней 3771. По закладке «Прочие счета
учета»: «Счет пошлины» 642, «Налоги» - «ТаможПошлина» выбираем из
справочника «Налоги». Итак, документ заполнен.
Рисунок 2. Проводка, сформированная документом «Поступление товаров и услуг»
Он сформирует проводки по увеличению стоимости товаров на суммы
таможенной пошлины и таможенного сбора, а также отразит сумму
таможенного сбора по счету 642, сформирует налоговый кредит НДС.
Проводки представлены на Рис.4.
Рисунок 3. Фрагмент документа «ГТД по импорту»
Налоговый кредит НДС автоматически найдет отражение в Реестре
налоговых накладных с видом документа «МДП». Если есть дополнительные
расходы, которые также увеличивают стоимость товаров, то их вводят на
основании документа «Поступление товаров и услуг» документом
«Поступление доп. расходов». На конец налогового периода, документ
«Закрытие месяца» выполнит переоценку валюты при условии включения в
форме документа опции
Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «ГТД по импорту»
«Переоценка валютных средств». Проводка представлена на Рис.5.
Отрицательная курсовая разница в сумме 7.5 грн автоматически будет
отражена в строках 06.4.12 Приложения ІВ, 06.4 ІВ Декларации по налогу
на прибыль. Возврат импортных товаров оформляется документом «Возврат
товаров поставщику», который вводится на основании документа
«Поступление товаров и услуг». По закладке «Товары» документ будет
заполнен автоматически данными из документа основания.
Если осуществляется возврат не всей партии товаров, то здесь
выполняется корректировка количества. По закладке «Счета
доходов/расходов», ее фрагмент представлен на Рис.6, указываем «Счет
доходов» 704, «Статья доходов» - «Перерасчет доходов в случае изменения
суммы компенсации товаров (работ, услуг)» выбором из папки «Статьи
доходов по структуре Декларации по прибыли (прочие доходы)» справочника
«Статьи доходов», а также «Счет расходов» 949 и стаью затрат «Перерасчет
затрат при возврате (изменении сумм компенсации).» из папки
«Себестоимость реализованных запасов (работ, услуг)» справочника «Статьи
затрат».
Но программа здесь уточняет «Разница в стоимости по налоговому учету
не рассчитывается и не признается». Документ сформирует проводки, они
представлены на Рис.7. Программа списала ту стоимость товаров, ккоторая
была оприходована, выполнила расчет курсовой разницы, а сумму
таможенных платежей 4116.4 грн за вычетом курсовых разниц (7.5 - 2.5)
отнесла к прочим расходам и не отразила в налоговом учете.
Рисунок 6. Фрагмент документа «Возврат товаров поставщику» по закладке «Счета доходов/расходов»
Положительная курсовая разница автоматически отражается в строках
03.19 Приложения ІД, 03 ІД Декларации по налогу на прибыль. Проверить
правильность формирования проводок можно по отчету «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету» с выбором счета 281 и 632. Сальдо по счету 281 на
дату возврата товаров по возвращенным товарам должно отсутствовать,
также как и по взаиморасчетам.
Рисунок 7. Проводки, сформированные документом «Возврат товаров поставщику»
Валентина Семенова Главный редактор журнала «Компьютерная Бухгалтерия» (www.combuh.com)
01.11.2013 г Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 11 (84) 2013 г, стр. 13.
