Договор комиссии в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»
Выполнение договора комиссии состоит из следующих этапов: передача
товаров от комитента комиссионеру или приобретение товаров комиссионером
за денежные средства комитента, продажа товаров комиссионером, расчеты
за товар межу комиссионером и комитентом. Поэтому в договорах комиссии
обязательно должны быть указаны наименования товаров, цена, территория
продаж, сроки выполнения и предоставления отчета комиссионером.
В доходы комиссионера будет включаться только сумма комиссионного
вознаграждения на дату начисления. В доходы комитента включается
стоимость проданых товаров на дату, которая указана в отчете
комиссионера (п. 137.5 НКУ) и расходы, которые составляют себестоимость
реализованых товаров (п. 138.4 НКУ). Доходы и расходы найдут отражение в
Декларации по налогу на прибыль в строках 02 и 05.1 соответственно.
Кроме того, комитент к составу расходов относит причитающееся
комиссионеру вознаграждение на дату подписания соответствующего акта и
отражает в строке 06.2, как расходы на сбыт, Декларации по налогу на
прибыль. Что касается НДС, согласно пп. «е» пп. 14.1.191 НКУ к поставке
товаров приравнивается и их передача в рамках договора, по которому
выплачивается комиссионное вознаграждение за продажу или приобретение. А
операции по поставке товаров облагаются НДС. Налоговые обязательства и
налоговый кредит должны формироваться по правилу «первого» события.
Исходя из этого, в случае заключения договора комиссии на продажу
товаров налоговые обязательства у комитента и налоговый кредит у
комиссионера формируются на дату отгрузки товаров. Если согласно
договора комиссии, комиссионер приобретает товары за счет комитента, то
датой возникновения налоговых обязательств у комиссионера и права на
налоговый кредит у комитента будет дата, на которую приходится первое из
событий: перечисление комитентом денежных средств комиссионеру или
передача комиссионером товаров комитенту. При определении базы
налогообложения НДС, договорная (контрактная) стоимость поставки должна
быть не ниже уровня обычных цен.
В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» необходимо обратить внимание
на правильное оформление договоров с контрагентами: комиссионерами и
комитентами. В форме договора необходимо выбрать соответствующий вид
договора: «С комиссионером» или «С комитентом». При этом по закладке
«Основные» автоматически будет включена опция «Сложный учет НДС», по
закладке «Налоговый учет» в строке «Схема налогового учета» осуществлен
выбор «С комиссионером (с 2011 г.)» или «С комитентом (с 2011 г.)» и
«Вид договора по ГК (для налоговой накладной)» - Договір комісії».
Рассмотрим примеры.
Учет у комитента
Комитент приобрел товары по цене 120 грн с НДС и передал комиссионеру
40 единиц товара по цене 240 грн с НДС. Сумма комиссионого
вознаграждения 1500 грн с НДС. Комиссионером товар был продан.
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в
конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по
налогу на прибыль представлены в Таб.1.
Передачу товаров комиссионеру оформляем документом «Реализация
товаров и услуг», который открываем на основании документа «Поступление
товаров и услуг», с помощью которого оприходованы товары. Наименование
комиссионера вводим в справочник «Контрагенты» и внимательно заполняем
форму договора так, как сказано выше.
Таблица 1
Содержание операций
Документы
Проводки
Декларация по прибыли
Передан товар комиссионеру
Реализация товаров и услуг
Дт 283, Кт 281
4000
Дт 6431, Кт 6432
1600
Представлен отчет комиссионера: отражена реализация товара и начислено комиссионное вознаграждение
Отчет комиссионера о продажах
Дт 902, Кт 283
4000
Дт 361, Кт 702
9600
Дт 702, Кт 6431
1600
Дт 631, Кт 361
1500
Дт 93, Кт 361
1250
Дт 6442, Кт 361
250
05.1
4000
02
8000
06.2
1250
Оформлены налоговые обязательства НДС
Налоговая накладная
Дт 6432, Кт 6412
1600
Зарегистрирована поступившая Налоговая накладная от комиссионера
Регистрация входящего налогового документа
Дт 6412, Кт 6442
250
Перечислено комиссионное вознаграждение
Платежное поручение исходящее
Дт 631, Кт 311
1500
В табличной части документа, по закладке «Товары» указываем
количество товаров 40 и цену 240 грн с НДС. Документ сформирует проводку
по передаче товаров со счета 281 на счет 283 «Товары на комиссии» по
стоимости поступления товаров и отразит налоговые обязательства НДС,
исходя из цены передачи. Проводки представлены на Рис.1.
Рисунок 1. Проводки, сформированные документом «Реализация товаров и услуг»
По дате представления отчета комиссионером оформляем документ «Отчет
комиссионера о продажах». Форму документа открываем на основании
документа «Реализация товаров и услуг». Включаем опцию «Удерживать
комиссионное вознаграждение». В строке «Способ расчета» выбираем для
данного примера «Не рассчитывается». Табличная часть документа будет
заполнена данными документа-основания. В графе «Цена» указывается цена,
по которой был продан товар комиссионером. Она не обязательно должна
совпадать с той ценой, по которой отдан товар. В нашей задаче эти две
цены совпадают. Указываем сумму вознаграждения 1250, НДС вознаграждения
программа рассчитает, «Схема реализации» - «Товары». Форма документа
представлена на Рис.2.
Рисунок 2. Фрагмент документа «Отчет комиссионера о продажах»
По закладке «Учет затрат» указываем счет затрат 93, статью затрат
«Затраты на комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и
работникам подразделений, обесп», которая соответствует строке 06.2
Декларации по налогу на прибыль, по закладке «Счет учета расчетов»
указываем счет 361. Итак, документ заполнен. Проводки, сформированные
доокументом, представлены на Рис.3. Как видим, программа сформировала
проводки по реализации товара, но кроме этого начислила комиссионное
вознаграждение. Автоматически сумма дохода будет включена в строку 02,
себестоимость товаров в строку 05.1, а сумма комиссионного
вознаграждения в строку 06.2 Декларации по налогу на прибыль. На
основании документа «Отчет комиссионера о продажах» вводим документ
«Налоговая накладная», который сформирует налоговые обязательства НДС,
исходя из стоимости реализованного товара, на сумму 1600 грн, а также
документ «Регистрация входящего налогового документа», который
сформирует налоговый кредит на сумму 250 грн, база налогобложения -
сумма комиссионного вознаграждения. На основании «Отчет комиссионера о
продажах» оформляем перечисление комиссионного вознаграждения документом
«Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Оплата поставщику».
Рисунок 3. Проводки, сформированные документом «Отчет комиссионера о продажах»
Учет у комиссионера
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в
конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по
налогу на прибыль представлены в Таб.2.
Таблица 2
Содержание операций
Документы
Проводки
Декларация по прибыли
Товар принят на комиссию
Поступление товаров и услуг
Дт 0241
8000
Дт 6442, Кт 6441
1600
Отражение налогового кредита по полученому товару от комитента
Регистрация входящего налогового документа
Дт 6412, Кт 6442
1600
Реализован и отгружен товар
Реализация товаров и услуг
Дт 361, Кт 702
9600
Дт 702, Кт 6432
1600
Кт 0241
8000
Отражение налоговых обязательств НДС
Налоговая накладная
Дт 6432, Кт 6412
1600
Получена оплата за товар
Платежное поручение входящее
Дт 311, Кт 361
9600
Отчисление из дохода суммы, причитающейся комитенту и начисление комиссионного вознаграждения
Получение комиссионного вознаграждения от комитента
Платежное поручение входящее
Дт 311, Кт 361
1500
Принятие товара на комиссию оформляем документом «Поступление товаров
и услуг». Для отражения товара по счету 0241 необходимо указать этот
счет в табличной части документа. Можно поступить по другому. В
справочнике «Номенклатура» создать папку «Товары на комиссию» и с
помощью кнопки «Перейти» открыть окно «Счета учета номенклатуры», в
котором указать счет учета 0241, заполнить строки «Схема реализации» –
«Товары», «Налоговое назначение» - «Обл. НДС», «Налоговое назначение
доходов и затрат» - «Хоз. д-сть». Наименование товаров вводим в папку
«Товары на комиссию». Документ «Поступление товаров и услуг» выполнит
проводку не только со счетом 0241, но и по начислению налогового
кредита НДС (см. Рис.4).
Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «Поступление товаров и услуг»
На основании этого документа вводим «Регистрация входящего налогового
документа», который отражает налоговый кредит НДС. На основании
документа «Поступление товаров и услуг» оформляем реализацию товара
документом «Реализация товаров и услуг». На основании документа
«Реализация товаров и услуг» для отражения налоговых обязательств НДС,
оформляем документ «Налоговая накладная». На основании документа
«Поступление товаров и услуг» оформляем документ «Отчет комитенту о
продажах товаров». Он представлен на Рис. 5.
Рисунок 5. Фрагменты документа «Отчет комитенту о продажах товаров»
В табличной части этого документа есть озможность ввести цену товара,
по которой он поступает от комитента, а также цену товара, по которой
комиссионер может продать этот товар. В нашей задаче эта цена совпадает.
Здесь есть возможность указать сумму вознаграждения. По комиссионному
вознаграждению, в строке «Способ расчета» можем выбрать «Не
рассчитывается», так как в нашей задаче эта сумма зафиксирована. По
закладке «Счета учета расчетов» опция «Удержать комисионное
вознаграждение» включена. В строках «Счет учета расчетов (вознагр.)»
361, «Счет учета расчетов с контрагентом» и «Счет учета расчетов по
авансам» 631. По закладке «Счета учета доходов» в строке «Услуга по
вознаграждению» в справочник «Номенклатура» в папку «Услуги» вводим
наименование «Комиссионное вознаграждение» и выбираем, а в строке «Схема
реализации» выбираем «Услуги». Итак, документ заполнен. Проводки,
сформированные документом, представлены на Рис.6. На основании документа
«Отчет комитенту о продажах» отражаем налоговые обязательства НДС по
комиссионному вознаграждению документом «Налоговая накладная». Таким
образом, у комиссионера налоговые обязательства НДС на сумму 1600 грн
будут погашены налоговым кредитом НДС на эту же сумму. А налоговые
обязательства НДС на сумму 250 грн необходимо будет уплатить по данным
этого примера. Что касается налога на прибыль, то у комиссионера, сумма
комиссионного вознаграждения без НДС будет отнесена на доходы.
Рисунок 6. Проводки, сформированные документом «Отчет комитенту о продажах товаров»
Валентина Семенова Главный редактор журнала «Компьютерная Бухгалтерия» (www.combuh.com)
02.12.2013 г Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 12 (85) 2013 г, стр. 19.
