Состав, порядок разработки, оформления, согласования и утверждения проектно-сметной документации на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений общественного назначения и новое строительство, реконструкцию и техническое переоснащение объектов производственного назначения должны соответствовать требованиям Состав, порядок разработки, согласования и утверждения проектной документации для строительства ДБН А.2.2-3-2004», утвержденных
приказом Госстроя от 20.01.2004 г. №8, а также Правил определения стоимости строительства ДБН Д. 1.1-1-2000, утвержденных приказом Госстроя от27.08.2000 г. № 174.

При этом согласование и утверждение проектно-сметной документации на капитальный и текущий ремонт жилья, объектов социальной сферы, коммунального назначения и благоустройства осуществляется с учетом требований Порядка проведения ремонта и содержания объектов благоустройства населенных пунктов, утвержденного приказом Государственно-го комитета по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от23.09.2003 г. № 154. На этот момент обращалось внимание в письме № 7/8-134.

Проектно-сметная документация принимается заказчиком (бюджетным учреждением) с обязательным составлением соответствующего акта, который является основанием для оплаты выполненных работ. Кроме того, такая документация подлежит утверждению в соответствии с требованиями Порядка утверждения проектов строительства и проведения их экспертизы, утвержденного постановлением КМУ от 11.05.2011 г. № 560 (до 30 млн грн. — руководителем
учреждения-заказчика, от 30 до 100 млн грн. —центральным органом исполнительной власти, Советом министров АР Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими госадминистрациями и другими органами государственной власти, а свыше 100 млн грн. — КМУ).
Согласно Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Госказначейства от 25.11.2008 г. № 495, расходы на изготовление проектно-сметной документации в зависимости от вида выполняемых работ осуществляются по:

— КЭКР 2123 — на строительство зданий, сооружений и объектов и выполнение сопроводительных
работ, которые в соответствии с государственными строительными нормами являются составной частью общей стоимости указанных работ;
- К Э К Р 2131, 2133, 2141, 2143, 2144-на реконструкцию, реставрацию и капитальный ремонт
зданий, сооружений и объектов и выполнение сопроводительных работ, которые в соответствии с государственными строительными нормами являются составной частью общей стоимости указанных работ.

Таким образом, изготовление проектно-сметной документации на строительство, реконструкцию,
реставрацию и капитальный ремонт зданий, сооружений и объектов и выполнение сопроводительных
работ, которые в соответствии с государственными строительными нормами являются составной частью общей стоимости указанных работ, осуществляется по коду выполнения основных работ, так как изготовление проектно-сметной документации является одним из этапов осуществления капитальных работ.

В соответствии с п. 5.2 Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных
учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), учет незавершенного капитального строительства (изготовление, создание), достройка, улучшение (дооборудование, реконструкция, модернизация) объектов необоротных активов с начала и до окончания указанных работ и введения в эксплуатацию осуществляются на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство».

Также п. 5.3 и 5.4 данной Инструкции предусмотрено, что выполненные строительно-монтажные
работы относятся учреждением на фактические расходы для отражения накопления сумм по незавершенному капитальному строительству. Затраты по незаконченным или законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, которые были списаны на результаты исполнения сметы, учитываются на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство».

Все расходы на строительство, изготовление, создание и улучшение объектов группируются по таким направлениям работ(расходов):
— проектно-изыскательскИе работы;
— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;

— приобретение оборудования, требующего
монтажа;
— приобретение оборудования, не требующего
монтажа, инструментов и инвентаря;
— другие капитальные работы и расходы.

Взятие на учет необоротных активов, которые вводятся в эксплуатацию после окончания строительства (изготовления, разработки), осуществляется на основании акта приемной комиссии о принятии в эксплуатацию законченного строительством (изготовлением, разработкой) объекта учреждением, в смете которого были предусмотрены такие расходы.
В акте указывается стоимость построенного (изготовленного, разработанного) необоротного актива; которая определяется на основании данных бухгалтерского учета с учетом всех понесенных расходов (п. 5.5 Инструкции № 64).
Из этого следует, что при формировании первоначальной стоимости объекта необоротных активов
в стоимость построенных, реконструированных объектов (зданий, помещений) включаются расходы
на изготовление проектно-сметной документации.

Рассмотрим пример.
По заказу бюджетного учреждения проектной организацией была изготовлена проектно-сметная
документация для проведения реконструкции здания.
Стоимость работ по изготовлению проектно-сметной документации — 72000 грн. (в т. ч. НДС —
12000 грн.).
Для проведения реконструкции здания учреждение заключило с подрядной организацией соответствующий договор на сумму 540000 грн. (в т. ч. НДС —90000 грн.).
После выполнения работ с проектной и подрядной организацией подписаны акты выполненных работ.
Работы по проведению реконструкции здания оплачены за счет средств общего фонда.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с изготовлением проектно-сметной документации
и реконструкцией здания, отражаются следующими записями:

Как  видим расходы, связанные с изготовлением проектно-сметной документации, учитываются в составе стоимости работ по реконструкции здания и списываются на фактические расходы учреждения. Кроме того, расходы на изготовление проектно-сметной документации включаются в общую сумму расходов на реконструкцию и относятся
на увеличение первоначальной стоимости объекта необоротных активов.

Из этого следует, что расходы на изготовление проектно-сметной документации не соответствуют определению объекта основных средств, приведенному в п. 2.1 Инструкции № 64, в котором определено, что к основным средствам относятся материальные активы, которые используются учреждением многократно и непрерывно
в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования
(эксплуатации) которых составляет более одного года и стоимость которых без НДС и других платежей превышает 1000 грн. за единицу (комплект). Поэтому такую документацию нельзя рассматривать как самостоятельный объект основных средств.

Вместе с тем заметим, что Госказначейство в письме от 07.05.2010 г. № 15-04/1015-7949 отмечало, что документация по типовому проектированию независимо от стоимости учитывается на субсчете 109 «Прочие основные средства». Однако должны заметить, что документация по типовому проектированию и проектно-сметная документация — это разные виды документации. Поэтому руководствоваться указанным письмом в рассматриваемой ситуации нельзя. Кроме того, считаем, что проектно-сметную документацию нельзя отнести к необоротным материальным активам, имеющим специфическое назначение и ограниченное применение в отдельных отраслях, учет которых ведется на субсчете 119 «Необоротные материальные активы специального назначения» (см. письмо Госказначейства от 25.05.2010 г. № 15-04/1168-8949).

Итак, получается, что проектно-сметная документация не подлежит зачислению в состав необоротных активов и, соответственно, не учитывается в бухгалтерском учте как отдельный объект на каком-либо субсчете. Из этого следует, что нет необходимости в ежегодной индексации стоимости проектно-сметной документации.

Особое внимание нужно обратить на правильное хранение проектно-сметной документации. Несмотря на то что такая документация не является объектом необоротных активов, это не означает, что она может храниться в учреждении где угодно и как угодно.
Все дело в том, что в проектно-сметной документации представлена подробная информация о ремонтно-строительных работах, обоснованная выводами и расчетами проектной организации. И поэтому в случае возникновения различных вопросов об эксплуатации построенного или отремонтированного объекта нужно будет прежде всего обратиться к данным (например, чертежам, схемам и пр.), которые содержатся в проектно-сметной документации.