Предприниматель – плательщик НДС в июне 2013 года получил
налоговую накладную, выписанную в апреле 2013 года. В номенклатуре
налоговой накладной имеется импортный товар. Поставщик забыл
зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых
накладных. Как правильно поступить покупателю, чтобы получить право на
налоговый кредит по не зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной?
Своевременная регистрация налоговой накладной в Едином реестре
налоговых накладных (далее – ЕРНН) в большей степени важна для
покупателей. Поскольку у продавца и так возникает налоговое
обязательство, а у покупателя – только при условии регистрации налоговой
накладной в ЕРНН, как на это указывает п. 201.10 ст. 201 Налогового
кодекса Украины (НК).
Рассмотрим, как правильно действовать покупателю, чтобы не лишиться
налогового кредита по причине нерегистрации налоговой накладной в ЕРНН.
Прежде всего как продавцу, так и покупателю необходимо четко знать,
какие налоговые накладные регистрируются в ЕРНН, а какие – нет.
Регистрации в ЕРНН подлежат:
– налоговые накладные, сумма НДС в которых превышает 10 тыс. грн. в одной налоговой накладной;
– налоговые накладные, выписанные при осуществлении операций по
поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную
территорию Украины независимо от суммы НДС в одной налоговой накладной;
– налоговые накладные, составленные в электронной форме, независимо от суммы НДС в одной налоговой накладной.
Не подлежат регистрации в ЕРНН налоговые накладные, которые не
выдаются покупателю и остаются у продавца в установленном порядке (п. 4
Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного
постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246).
Не выдаются покупателю и остаются у продавца все экземпляры налоговых
накладных, отдельные особенности заполнения которых изложены в пп.
8.1–8.4 п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного
приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379.
Это касается налоговых накладных, выписанных:
– на сумму превышения обычной цены над фактической;
– при поставке товаров (услуг) неплательщику НДС;
– при поставке товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования;
– при экспортных поставках;
– при поставках для операций, не являющихся объектом обложения или освобожденных от обложения НДС;
– при условной поставке товарных остатков;
– по ежедневным итогам операций;
– на стоимость безвозмездно поставленных товаров (услуг), исчисленную исходя из уровня обычных цен;
– при использовании товаров (услуг) не в хозяйственной деятельности;
– получателем услуг от нерезидента.
Поскольку в "правильности” налоговой накладной в первую очередь
заинтересован покупатель, то при ее получении необходимо обратить
внимание на заполнение обязательных реквизитов в ней (их полный перечень
приведен в п. 201.1 ст. 201 НК). После этого следует определиться,
подлежит регистрации в ЕРНН полученная налоговая накладная или нет. Если
такая регистрация обязательна, нужно направить запрос с помощью
специализированного программного обеспечения в электронном виде и
получить выписку, в которой приводятся сведения о налоговой накладной.
Если продавец не зарегистрировал налоговую накладную в ЕРНН, а сроки
регистрации уже прошли, покупателю для сохранения права на налоговый
кредит придется жаловаться на него путем подачи заявления по форме
приложения Д8 к декларации по НДС.
В "Частном предпринимателе” № 10, 2013 г.
на с. 11 мы информировали читателей о требованиях налоговиков к порядку
подачи заявления с жалобой на поставщика. Так, налоговая в своих
письмах разъясняла, что заявление должно быть подано вместе с
декларацией за отчетный (налоговый) период, в котором такая накладная
была составлена (должна быть составлена). Отметим, что данное требование
не соответствует нормам НК.
Настойчивые плательщики обратились в суд и доказали свое право на
подачу заявления с жалобой на поставщика в отчетном периоде включения
сумм НДС по "неправильной” налоговой накладной в налоговый кредит.
Так, постановлением Днепропетровского окружного административного
суда от 01.02.2013 г. № 804/194/13-а удовлетворен административный иск
об отмене налогового уведомления-решения. Плательщик в августе 2012 года
включил в налоговый кредит сумму НДС по налоговой накладной от
16.09.2011 г., которая была не зарегистрирована в ЕРНН. При этом к
декларации за август было приложено заявление с жалобой на поставщика по
форме приложеия Д8. Суд поддержал плательщика, поскольку срок 365
календарных дней с даты подачи заявления не прошел и плательщик подал
приложение Д8 к декларации по НДС за август 2012 года.
Постановлением Киевского апелляционного административного суда от
20.12.2012 г. № 2а-11842/12/2670 также удовлетворена апелляционная
жалоба плательщика. Так, в марте 2012 года плательщик НДС сформировал
налоговый кредит по налоговой накладной от 20.01.2012 г., которая не
была зарегистрирована в ЕРНН. При этом им был подан уточняющий расчет к
декларации за январь 2012 года и к нему приложено заявление с жалобой на
поставщика. Суд в своем постановлении указал, что отсутствие налоговой
накладной от 20.01.2012 г. не давало истцу в течение января-февраля 2012
года возможности сверить данные налоговой накладной с данными ЕРНН, а
соответственно, и подать жалобу на поставщика товара за нарушение
порядка регистрации налоговой накладной в реестре. Поэтому вывод
налогового органа о завышении налогового кредита в указанной сумме за
этот период является противоправным.
Донецкий окружной административный суд в постановлении от 21.06.2013
г. № 805/8352/13-а обратил внимание на то, что "…указанным предписанием
(имеется в виду абз. 11 п. 201.10 ст. 201 НК) не конкретизируется
отчетный налоговый период, в котором покупатель имеет право приложить к налоговой декларации
жалобу на поставщиков. То есть не определено, что это отчетный
налоговый период, в котором у налогоплательщика возникло право на
отнесение сумм налога к налоговому кредиту, или что это отчетный
налоговый период, в котором налогоплательщик включает соответствующие
суммы в налоговый кредит”.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая накладная
(независимо от суммы НДС в ней) подлежала регистрации в ЕРНН, поскольку в
ее номенклатуре есть импортный товар. Так как сроки регистрации
налоговой накладной в ЕРНН уже прошли, то для сохранения права на
налоговый кредит покупателю необходимо вместе с декларацией, в которую
включены суммы НДС по такой налоговой накладной, подать приложение 8
(заявление с жалобой на поставщика). При этом следует быть готовым
доказывать свое право на налоговый кредит в суде.
Информация на сайт подготовлена 13.08.2013 г.
Источник: www.chp.com.ua
|