В «Вестнике МСФО» №9,13 опубликована статья А.Твердомеда «Исключительность – не главное», посвященная проблемам бухучета роялти.
Автор среди прочего отмечает следующее:
«Однако так ли важен критерий исключительности для целей признания
нематериальным активом прав пользования? С учетом того, что
бухгалтерские нормативы условием признания нематериальными активами
исключительность не ставят, на первый взгляд, такой критерий принимать
во внимание не следует. Однако П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» после
внесения в него изменений приказом Минфина № 372 от 18.03.2011 г. уже не
позволяет признавать права, перечисленные в группах 3, 4, 5,
нематериальным активом, если права за них оплачены роялти. А роялти
считается платеж, полученный в качестве вознаграждения за право
пользования, то самое, которое исключительным не является.
Таким образом, неисключительность прав на признание нематериального
актива влияет, хотя и косвенно. Именно косвенно, потому что право
пользования не признавалось ГК исключительным еще до Приказа № 372,
когда в бухгалтерском учете права пользования нематериальным активом
признавались. Следовательно, дело не в исключительности прав,
определяющей гражданское законодательство, а в отношении к праву
пользования бухгалтерских правил.
Причиной изменений в П(С)БУ 8 стало тяготение к налоговому
законодательству. И очередной раз констатируем, что это тяготение стало
неудачным. Налоговый кодекс Украины (НКУ) в пп. 145.1.1 отказывается от
признания права пользования нематериальным активом, если платежом за
пользование был роялти. Однако НКУ на этом не останавливается, указывая в
пп. 140.1.2, что расходы по начислению роялти включаются в расходы. В
П(С)БУ аналогичной нормы нет. Следовательно, изменения в П(С)БУ,
запретив признание нематериальным активом, в случае если за право
пользования выплачен роялти, так и не разрешили этот платеж включать в
расходы. То есть П(С)БУ не отвечает на вопрос, каким образом и когда
роялти включаются в расходы».