Напомним, что ГНСУ в письме от 19.02.2013 г. №
2972/0/51-12/17-1115 обратила внимание на практические вопросы,
связанные с перерасчетом НДФЛ. В частности напомнила, что согласно
согласно пп. 169.4.3 НКУналоговый агент имеет право осуществлять перерасчет НДФЛ за любой период
и в любых случаях для определения правильности налогообложения,
независимо от того, имеет ли физлицо право на применение НСЛ. С точки
зрения налоговиков, упомянутая норма НКУ дает налоговому агенту право
исправлять любые ошибки в случае их допущения при удержании НДФЛ. Это может быть особенно актуально, например, в следующих случаях:
1) если бухгалтер исправляет арифметические или другие ошибки,
допущенные при налогообложении и применении НСЛ или применении разных
ставок налогообложения (15 — 17%) в течение отчетного года;
2) если имеют место ситуации начисления переходящих выплат (например,
приходящихся на разные месяцы, — больничных, отпускных). В этом случае с
целью перерасчета такие суммы (их части) относятся к соответствующим
периодам их начисления;
3) если в отчетном году производились доначисления и выплаты сумм за
предыдущие налоговые периоды (месяцы). В этом случае такие суммы
доначислений при проведении перерасчета НДФЛ следует отнести к
соответствующим налоговым периодам, за которые осуществляются
доначисления.
На последний случай следует обратить особое внимание. ГНСУ приводит
пример доначислений за прошлые налоговые периоды — индексацию зарплаты
работников. Как отражается такое доначисление в налоговом учете по НДФЛ,
рассмотрим на примере.
ПримерРаботнику предприятия «Альфа» Иванову И.
И. в марте 2013 г. начислили и выплатили индексацию к заработной плате
за январь — март 2013 г. в сумме 120 грн (условно допустим, что сумма
индексации составила за январь 40 грн, за февраль — 40 грн, за март — 40
грн). Условная сумма компенсации за несвоевременно выплаченную зарплату
(индексация за январь и февраль) — 50 грн- 1 Ежемесячная зарплата
работника — 1500 грн. Работник подавал заявление о применении НСЛ в
обычном размере 100% (573,50 грн).
-------------1----------
Повышение денежных доходов граждан в связи с индексацией
осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором
официально опубликован индекс потребительских цен. Следовательно,
предприятие должно было выплатить индексации за январь и февраль
соответственно с зарплатой за январь и февраль. В случае несвоевременной
выплаты сумм индексации денежных доходов граждан проводится их
компенсация в соответствии с законодательством (см. п. 1-1 и абз. 7 п. 4
Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного
постановлением КМУ от 17.07.2003 г. №1078).
--------------------------
В 2013 г. предельный размер заработной платы, который дает право
на применение НСЛ, составляет 1610 грн. При проведении годового
перерасчета НДФЛ начисление суммы индексации относим конкретно к январю,
февралю, марту (см. таблицу).
Перерасчет НДФЛ при доначислении сумм индексации
