|
>Новые правила начисления ЕСВ, изложенные в ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, затронули не все категории застрахованных лиц. Так, требование относительно начисления ЕСВ от минимальной заработной платы не распространяется на совместителей, работников-инвалидов, а также на выплаты по гражданско-правовым договорам.
Обратите внимание!
Ставка начисления ЕСВ в размере 8,41 % на зарплату работника-инвалида установлена ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, в которую изменения Законом № 77 не вносились. Поэтому ЕСВ на зарплату работников-инвалидов начисляется по-старому, то есть на фактически начисленную выплату.
Также в соответствии с видеоразъяснениями ГФСУ "Налоговые изменения – 2015" в разделе "О нововведениях относительно единого взноса в 2015 году" (размещены на официальном сайте ГФСУ) ЕСВ от минимальной заработной платы не начисляется:
• в месяце приема или увольнения работника, когда за отработанные дни размер начисленной заработной платы меньше минимальной. Это объясняется тем, что работник отработал часть месяца, а в абз. 10 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 идет речь о минимальной заработной плате за полностью отработанный месяц;
• если работник заболел в отчетном периоде (например, январе), а больничный предоставил в следующем отчетном периоде (например, в феврале). В данном случае начислять ЕСВ необходимо с фактически начисленной заработной платы (даже если ее размер меньше минимальной). После того как наемный работник предоставит больничный лист, осуществляется начисление ЕСВ на сумму больничного (за январь). Далее начисленная сумма ЕСВ на больничный суммируется с начисленным ЕСВ на зарплату за период, когда работник ушел на больничный (за январь). Если полученный размер будет меньше минимального страхового взноса, то необходимо осуществить доначисление ЕСВ до минимальной заработной платы по ставке ЕСВ, установленной в соответствии с классом профриска;
• если работник целый месяц (с первого по последнее число месяца) находился в отпуске без сохранения заработной платы. В этом периоде базы начисления ЕСВ нет, поэтому ЕСВ начислять не надо.
Отметим, что требование относительно начисления ЕСВ с минимальной зарплаты не касается сумм удержания ЕСВ. То есть, как и прежде, удерживать ЕСВ необходимо из фактически начисленной работнику заработной платы (дохода).
Форма № Д4 отчета по ЕСВ: основы основ
При представлении отчетности по ЕСВ за наемных работников в общем случае работодателю необходимо заполнить титульный лист и таблицы 1, 5, 6 и 7. Особое внимание обратим на порядок заполнения таблицы 1 формы № Д4 "Нарахування єдиного внеску", поскольку именно в ней страхователи отражают сумму начисленного ЕСВ.
Заполнение таблицы 1 приложения Д4 отчета по ЕСВ
Таблица 1 формы № Д4 "Нарахування єдиного внеску" заполняется следующим образом:
• в 1 разделе отражается общая сумма фактически начисленной заработной платы (дохода) работникам без ограничения максимальной величиной, на которую начисляется ЕСВ;
• во 2 разделе отражаются фактически начисленные за отчетный месяц выплаты (заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, суммы больничных и пособия по беременности и родам), с которых взимается ЕСВ, с учетом максимальной величины дохода для взимания ЕСВ*;
____________
* В январе 2015 года максимальная база для начисления ЕСВ составляет 20706,00 грн.
• в 3 разделе отражается общая сумма начисленного в отчетном периоде ЕСВ;
|
На заметку
Напомним, что при начислении ЕСВ необходимо исходить из выплат, начисленных каждому работнику. Если осуществляется доначисление ЕСВ до минимального страхового взноса, то работодателю необходимо в разделе 3 указать фактически начисленную сумму ЕСВ за отчетный период (с учетом доначисленного ЕСВ до минимального страхового взноса).
|
• в 4 разделе отражается сумма фактически начисленной заработной платы (дохода) работникам, с которой удерживается ЕСВ, с учетом максимальной величины дохода для взимания ЕСВ;
• в 5 разделе отражается общая сумма удержанного в отчетном периоде ЕСВ;
• в 6 и 7 разделах отражается сумма доначисления ЕСВ и уменьшения ЕСВ соответственно в случае самостоятельного выявления страхователем ошибок в прошлых отчетных периодах;
• в 8 разделе отражается общая сумма начисленного и удержанного ЕСВ, подлежащая уплате за отчетный период.
По мнению "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" в отчете по ЕСВ за январь 2015 года "по-другому" (то есть с учетом доначисленного ЕСВ до минимального страхового взноса) будет заполняться только раздел 3 таблицы 1, поскольку фактически база обложения единым взносом, которая отражается в разделах 1, 2, 4, не изменялась. Именно в разделе 3 и будут отражаться суммы доначисленного ЕСВ.
Заполнение таблиц 5, 6, 7 приложения Д4 отчета по ЕСВ
Если в отчетном периоде был заключен или расторгнут трудовой договор с работником либо же работница ушла в декретный отпуск (отпуск по уходу за ребенком до 3 или 6 лет), вместе с отчетом по ЕСВ составляется и подается таблица 5 "Відомості про трудові відносини осіб". В ином случае таблица 5 не заполняется.
|
Обратите внимание!
В соответствии со ст. 24 КЗоТ работник не может быть допущен до работы, в частности, без уведомления контролирующего органа о приеме работника на работу в порядке, разработанном Кабмином. Поскольку на сегодняшний день такой порядок отсутствует, то заполнение таблицы 5 на новопринятых работников, до принятия соответствующего порядка, считается "уведомлением". При этом отдельно при каждом приеме на работу отчет по ЕСВ в составе титульного листа и таблицы 5 подавать не нужно (письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2627/7/99-99-17-03-01-17).
|
В таблице 6 "Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам"отражаются сведения о фактически начисленных выплатах работникам и удержании ЕСВ из таких выплат.
Таблицу 7 "Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства" заполняют страхователи, у которых есть рабочие места, период работы на которых зачисляется в специальный стаж с учетом требований п. 4.13 Порядка № 454. Если таковых рабочих мест нет, таблица 7 не формируется и не представляется.
Заполнение отчета по ЕСВ за январь 2015 года на условном числовом примере
|
Пример:
|
|
Условие:
|
Данные для заполнения приложения 4 отчета по ЕСВ за январь 2015 года:
1. Иванович Людмиле Ивановне (ИНН 1111111111) начислено заработную плату в размере 2800,00 грн.;
2. Макаренко Любовь Васильевне (ИНН 2222222222) начислено заработную плату в размере 900,00 грн. (с 19 по 31 января находилась в отпуске без сохранения заработной платы);
3. Степанко Василию Богдановичу (ИНН 3333333333) начислено заработную плату в размере 700,00 грн. (27.01.2015 г. вышел с ежегодного отпуска. Сумма отпускных за январь 2000,00 грн. выплачена наперед);
4. Яковенко Светлане Леонидовне (ИНН 4444444444) начислено заработную плату – 800,00 грн. и больничные в размере 200,00 грн. (с 19 по 23 января находилась на больничном, листок нетрудоспособности предоставлен 26 января, страховой стаж – 2 года);
5. Петренко Анатолию Алексеевичу (ИНН 5555555555) начислено заработную плату в размере 1050,00 грн. (с 21.01.2015 г. находится на больничном, больничный лист не был предоставлен).
|
|
Решение:
|
Расчет сумм ЕСВ, который необходимо начислить на заработную плату и удержать из заработной платы, приведен в таблице 1 (условно ставка ЕСВ – 37 %).
|
Таблица 1
Расчет показателей для заполнения отчета по ЕСВ за январь 2015 года
|
ФИО работника
|
Сума начисленной зарплаты, грн.
|
ЕСВ
|
|
начислено, грн.
|
удержано, грн.
|
|
Иванович Л. И.
|
2800,00
|
1036,00
(2800,00 х 37 %)
|
100,80
(2800,00 х 3,6 %)
|
|
Макаренко Л. В.
|
900,00
|
450,66*
(1218,00 х 37 %)
|
32,40
(900,00 х 3,6 %)
|
|
Степанко В. Б.
|
700,00
|
259,00**
(700,00 х 37 %)
|
25,20
(700,00 х 3,6 %)
|
|
Яковенко С. Л.
|
800,00 – ЗП
|
376,66***
((1218,00 - 200,00) х 37 %)
|
28,80
(800,00 х 3,6 %)
|
|
200,00 – больн.
|
66,40
(200,00 х 33,2 %)
|
4,00
(200,00 х 2 %)
|
|
Петренко А. А.
|
1050,00
|
388,50****
(1050,00 х 37 %)
|
37,80
(1050,00 х 3,6 %)
|
|
Итого
|
6450,00
|
2577,22
|
229,00
|
|
* Макаренко Л. В. ЕСВ начисляется на минимальную зарплату, поскольку в связи с отпуском "за свой счет" ей начислено зарплату меньше минимальной (900,00 грн. < 1218,00 грн.).
** Степанко В. Б. ЕСВ начисляется на фактически начисленную заработную плату за январь, поскольку общая сумма начисленного дохода за январь (отпускные + зарплата) больше минимально установленной зарплаты на январь ((2000,00 + 700,00 грн.) > 1218,00 грн.).
*** Яковенко С. Л. ЕСВ доначисляется до минимального страхового взноса исходя из основной ставки ЕСВ 37 %, поскольку общий начисленный доход за январь (ЗП + больничные) меньше установленной на январь минимальной зарплаты ((800,00 грн. + 200,00 грн.) < 1218,00 грн.).
**** Петренко А. А. ЕСВ начисляется на фактически начисленную за январь зарплату. После получения больничного листа будет рассматриваться вопрос о доначислении ЕСВ, если сумма заработной платы и больничного за январь будет меньше минимальной заработной платы.
|
Порядок заполнения таблиц 1 и 6 приложения 4 отчета по ЕСВ приведен на рисунках 1 и 2.
Рисунок 1
Фрагмент заполнения таблицы 1 формы № Д4 отчета по ЕСВ за январь 2015 года
Рисунок 2
Фрагмент заполнения таблицы 6 формы № Д4 отчета по ЕСВ за январь 2015 года
Правовой глоссарий:
1. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
2. Закон № 77 – Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда" от 28.12.2014 г. № 77-VIII.
3. Закон № 2464 – Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
4. Порядок № 454 – Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454.
|
