Главная » 2013 » Июль » 10 » Как правильно начислять и удерживать ЕСВ из пособия по беременности и родам?
10:34
Как правильно начислять и удерживать ЕСВ из пособия по беременности и родам?
Законом Украины от 14.05.2013 г. № 231-VII «О внесении изменений в
некоторые законы относительно назначения и индексации пенсии» (далее –
Закон № 231) внесены изменения в Закон Украины «О сборе и учете единого
взноса на общеобязательное социальное страхование» от 08.07.2010 г. №
2464-VI (далее – Закон № 2464).
К плательщиками ЕСВ отнесены предприятия, учреждения, организации,
физические лица, используемые наемный труд, военные части и органы,
выплачиваемые пособие по беременности и родам, а также лица, которые это
пособие получают.
В итоге пособие по беременности и родам будет облагаться ЕСВ по
ставке 33,2 %. Удержания из суммы начисленного пособия составят 2 %.
Закон № 231 вступает в силу в первого числа месяца, следующего за
месяцем его опубликования, то есть с 1 июля 2013 года. Надеемся, что
соответствующие изменения будут внесены также в Инструкцию о порядке
начисления и уплаты ЕСВ, утвержденную постановлением ПФУ от 27.09.2010
г. № 21-5.
Несмотря на то что с 1 июля 2013 года пособие по беременности и родам
будет облагаться ЕСВ, в соответствии с нормами пп. 165.1.1 НКУ оно не
облагается НДФЛ.
Переходящие декретные
Поскольку изменения в Закон № 2464 вступают уже с 1 июля 2013 года,
то могут возникнуть вопросы об обложении ЕСВ «переходящих» декретных
отпусков.
Основанием для начисления пособия по беременности и родам является
листок нетрудоспособности, требования к которому изложены в Инструкции,
утвержденной приказом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455. Особенности
выдачи листка нетрудоспособности по беременности и родам, а также
продолжительность отпуска по беременности и родам различным социальным
категориям определены в разделе 6 Инструкции № 455.
Пособие по беременности и родам начисляется в периоде (месяце)
предоставления застрахованным лицом соответствующего листка
нетрудоспособности, который согласно п. 6.1 Инструкции № 455 выдается в
день оформления декретного отпуска на весь его период.
В соответствии с ч. 5 ст. 7 Закона № 2464 ЕСВ начисляется независимо
от источников финансирования объектов обложения, формы, порядка, места
выплаты и использования, а также от того, выплачены ли облагаемые
взносом суммы после их начисления.
Таким образом, если начало страхового случая – начало декретного
отпуска зафиксировано в больничном листе до 1 июля 2013 года, то пособие
беременности и родам будет начислено в июне 2013 года за весь период
отпуска и полностью не будет облагаться ЕСВ. Если первый день декретного
отпуска приходится на 1 июля 2013 года или позже, то такое пособие
будет облагаться ЕСВ.
Напомним, что сумма пособия по беременности и родам не включается в
состав расходов предприятия, поскольку полностью выплачивается за счет
средств Фонда, что также служит основанием не делить начисленное пособие
помесячно, а отражать его учете в месяце фактического начисления на
общую сумму начисленного пособия. В налоговом расчете по форме № 1ДФ
сумма декретных отражается с признаком доходов «128» и если пособие по
беременности и родам будет начислено в последние рабочие дни июня 2013,
то сумма такого начисления будет отражена в форме № 1ДФ.
В бухгалтерском учете пособие по беременности и родам отражается по
дебету субсчета 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» и
кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам».
Порядок начисления пособия
Правила исчисления средней заработной платы для начисления пособия по
беременности и родам регламентированы Порядком исчисления средней
заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по
общеобязательному государственному социальному страхованию,
утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее – Порядок
№ 1266). В соответствии с Порядком № 1266 расчетный период для
начисления пособия определен в количестве шести месяцев, предшествующих
месяцу, в котором наступил страховой случай.
Сумма пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения
суммы среднедневной заработной платы на количество календарных дней,
приходящихся на отпуск в связи с беременностью и родами. Обратим
внимание, что нормальная продолжительность отпуска по беременности и
родам определена в количестве 126 календарных дней. Однако его
продолжительность может изменяться в зависимости от обстоятельств
рождения. Такие обстоятельства и их влияние на продолжительность отпуска
по беременности и родам определены в ст. 38 Закона Украины «Об
общеобязательном государственном социальном страховании в связи с
временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными
погребением» от 18.01.2001 № 2240-III.
Количество календарных дней расчетного периода уменьшается на период
временной нетрудоспособности, отпуска в связи с беременностью и родами,
отпуска по уходу за ребенком до достижения им трех или шести лет. Если
застрахованное лицо не работало по вышеуказанным причинам только часть
месяца, то такие выплаты включаются в расчет средней зарплаты
пропорционально отработанным в таком месяце рабочим дням (п. 9 Порядка №
1266).
Если предприятие, где работало застрахованное лицо, ликвидировано и
правопреемник отсутствует, то выплаты производятся непосредственно
отделением ФСС по ВУТ по месту регистрации ликвидированного предприятия.
Напомним, что в отличие от пособия по временной нетрудоспособности,
пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 % независимо
от страхового стажа.
Дополнительные нюансы
Следует отметить, что в соответствии с абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона №
2464 до 1 января 2023 года предприятия судостроительной промышленности
(класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группы 33.1 раздел 33
КВЭД ГК 009:2010) освобождаются от уплаты ЕСВ на суму оплаты первых пяти
дней временной нетрудоспособности, что осуществляется за счет средств
работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, что
осуществляется за счет Фонда социального страхования по временной утрате
трудоспособности. Указанная льгота будет распространяться также на
пособие по беременности и родам в случае внесения соответствующих
изменений в Закон Украины «О проведении экономического эксперимента по
государственной поддержке судостроительной промышленности» от 06.09.2012
г. № 5209.
Согласно п. 5 Порядка финансирования страхователей для предоставления
застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств ФСС по
ВУТ, утвержденного постановлением ФСС по ВУТ от 22.12.2010 г. № 26, для
получения средств Фонда, в том числе на выплату пособия по беременности и
родам, страхователь обращается с заявлением-расчетом за подписью
руководителя и главного бухгалтера предприятия, удостоверенным печатью
предприятия. Пунктом 8 Порядка № 26 для финансирования страхователей
Фондом предусмотрено десять рабочих дней после поступления
заявления-расчета.
Отметим также, что Закон № 231 изменил не только перечень выплат,
подлежащих обложению ЕСВ. В связи с внесением изменений в п. 15 ст. 11
Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном
страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV период пребывания в декретном
отпуске теперь включается в страховой стаж. Поскольку начиная с 2004
года в Украине действует система пенсионного страхования, при которой
пенсия будет выплачиваться только гражданам, уплачивающим пенсионные
взносы и накопившим страховой стаж не менее 15 лет, то включение
«декретных» в страховой стаж для многих украинок может быть решающим
фактором.
