Специалисты главного фискального ведомства напомнили, что исправление ошибки в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) осуществляется методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухучета, в момент выявления такой ошибки.
   
   Такой метод исправления регламентирован п. 1 раздела I Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Миндоходов от 25.11.2013 г. № 708 (далее — Порядок № 708). Так, при исправлении ошибки методом «сторно» в Реестр одновременно вносятся две записи: ошибочная запись со знаком «–» и правильная запись со знаком «+».
   
   Таким образом, в случае самостоятельного выявления ошибки в Реестре (неправильно указан индивидуальный налоговый номер контрагента (покупателя или поставщика)), которая не повлияла на правильность заполнения приложения 5 к налоговой декларации по НДС и разделов налоговой декларации по НДС, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором обнаружена ошибка, имеет право исправить ошибку методом «сторно» без представления уточняющего расчета (далее — УР).
   
   Если самостоятельно выявленная ошибочная запись (неправильно указан индивидуальный налоговый номер контрагента (покупателя или поставщика)) осуществлена не только в Реестре, но и в приложении 5, налогоплательщик обязан направить УР к налоговой декларации по НДС.
   
   УР направляется в отчетном периоде, в котором обнаружена ошибка (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса Украины). Этот документ направляется по форме, действующей на момент представления УР.
   
   В случае заполнения УР в графу 4 переносятся показатели налоговой декларации по НДС, приложение 5 к которой уточняется, в графу 5 — все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в этом случае они соответствуют показателям графы 4), а в графе 6 отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или такая графа не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде).
   
   В уточняющем приложении 5, которое подается к УР для исправления записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика), повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «–» (то есть сторнируются); указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки полностью (включая стоимостные показатели); в итоговой строке «Всего за месяц» отражается прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде).
   
   Также контролеры отметили, что ошибка, допущенная при формировании налогового кредита в январе 2012 года, может быть исправлена до января 2015 года включительно.
   
   Данная консультация предоставлена в письме ГФСУ от 10.10.2014 г. № 4828/6/99-99-19-03-02-15.