Таке явище як умовні проценти є лише в податковому обліці і призначені вони для того, щоб збільшувати ваш оподатковуваний дохід і відповідно суму податку на прибуток.
Відразу важливе зауваження: Якщо поворотню фінансову допомогу (далі - ПФД) надає платник податку на прибуток або засновник і якщо ця допомого була повернута не пізніше 365 днів зі дня надання, то умовні проценти не нараховуються.
В податковому обліці ці умовно нараховані проценти ( далі - УНП) потрапляють у дохід у категорію безповоротньої фінансової допомоги.
Правила розрахунку:
1. УНП нараховуються лише на суму ПФД, яку не повернули на кінець звітного періоду.
Оскільки згідно ПКУ звітним періодом з податку на прибуток є рік. І якщо на кінець року ПФД не була повернута то прийдеться нараховувати УНП. І для прикладу розглянемо ситуацію: ПФД була взята в січні, а повернута в вересні того ж року - УНП не потрібно нараховувати; ПФД буля взята в вересні і станом на 31 грудня того ж року не повернута - УНП потрібно нараховувати;
2. УНП розраховують у розмірі облікової ставки НБУ за кожен день фактичного використання ПФД, яку не віддали на кінець звітного року.
Ця ставка постійно змінюється тож її потрібно відслідковувати і УНП слід нараховувати окремо за дні, коли діяла певна облікова ставка.
3. Рахуємо дні фактичного використання ПФД. При цьому день отримання враховують в розрахунку.
І розглянемо приклад.
ТОВ отримало 25 грудня 2013 року від іншого підприємтсва (платника податку на прибуток на Загальних підставах) ПФД у розмірі 20000 грн і до кінця року не повернуло.
УНП=20000*6,5%/100/365*7 днів = 24,93 грн.
Далі 12.03.2014 р. повернули 5000,00 грн. І на 31.12.14 р залишилосья неповернутим 15000,00 грн і 05.02.2105 р. повернули решту суми.
Отже зроби розрахунок приймаючи до уваги те, що ставка у 6,5% діяла 104 дні, а 9,5 % решту року. Отже:
УНП = 15000* (6,5%/100*104+9,5%/100*261)= 1296,75 грн. Це сума УНП яку ми включемо до складу доходів в 2014 р. А ось в 2015 році нараховувати УНП вже не потрібно.
Якщо ФПД надходить частинами і повертається частинами, то кожну частину слід обліковувати окремо. Найвигідншим варіантом буде застосування принципу: "Першою прийшла - першою пішла".
Якщо ПФД була неповернута і по ній минув строк позовної давності, то вся її сума повинна бути включена в дохід і далі УНП вже не нараховуються.
Автор статті: експерт сайту Піскун А.Є.
Google
|