Теперь настала очередь и налогового учета таких операций. Для начала давайте определимся с терминами.

Заем - денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа. (пп. 14.1.267 НКУ).

Если заем берется у нерезидента имеющим офшорный статус, то предприятие имеет право включить в свои налоговые расходы сумму составляющую 85% стоимости таких услуг. Как вы уже поняли, данное ограничение касается процентов, которое будет уплачивать предприятие.

Также согласно пп. 141.2 и 141.3 НКУ если уставной капитал предприятия на 50 и больше процентов находится в собственности нерезидента, то действует ограничение на отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам и займам в пользу такого нерезидента и связанных с ним лиц. В таком случае разрешается относить в расходы начисленные проценты в сумме которая не будет превышать сумму доходов налогоплательщика, полученную в течении отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких процентов. При этом если проценты не были отнесены в состав расходов они переносятся в следующий отчетный период.

Кроме того, резидент осуществляющий в пользу нерезидента любую выплату дохода с источником происхождения в Украине, полученного таким нерезидентом от осуществления хоздеятельности, в общем порядке облагает налогом по ставке 15% от суммы дохода и за счет этого дохода.

Если между Украиной и страной нерезидента заключен договор об избежании двойного налогообложения, то налоговый агент может выбрать порядок налогообложения процентов. Основанием для уменьшения или освобождения от налогообложения таких доходов будет справка от нерезидента, подтверждающая что нерезидент является резидентом страны с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В целях налогового учета также важно знать предусмотрено ли начисление процентов и в зависимости от этого такие средства будут рассматриваться как финансовый кредит либо как возвратная финпомощь.

Финансовый кредит от нерезидента с выплатой процентов.

Согласно НКУ операции с финансовыми кредитами и выплатой процентов не являются объектом налогообложения НДС.

Основная сумма кредита не включается ни в состав доходов, ни в состав расходов предприятия.

Проценты по кредиту включаются в состав расходов, так как являются финансовыми расходами предприятия. Но если кредит берется в целях создания квалификационного актива и проценты по нему включаются в себестоимость такого актива, то такие проценты не включаются в состав расходов.

Дата увеличения расходов на сумму процентов является дата их начисления. Если заемщик нарушает условия кредитного договора и в результате ему приходится уплатить штрафы и пеню, то такие расходы не включаются в состав расходов.

Беспроцентный заем от нерезидента - возвратная финпомощь.

В прочие доходы включают сумму возвратной финансовой помощи, полученную в отчетном налоговом периоде и которая не была возвращена на конец такого отчетного периода (квартала) от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

В будущих отчетных периодах при возврате такого займа налогоплательщик имеет право увеличить расходы на сумму возвратной помощи. Такой возврат включается в состав прочих расходов.

Данное положение не распространяется на финпомощь, которая получается от нерезидента-учредителя, участника. Такой помощью предприятие может пользоваться 365 календарных дней дней со дня получения без всяких налоговых последствий.

Данные операции не являются объектом налогообложения НДС.

Также по таким задолженностям нужно считать курсовые разницы.

Автор статьи: Пискун Антон