Мы предлагаем в данной статье ознакомиться с вопросами о том, в каких случаях выплачивается выходное пособие в Украине, какой размер выходного пособия при увольнении, как рассчитывается выходное пособие, а также какие налоги и сборы удерживаются с выплат выходного пособия при увольнении. 

                                               Кто имеет право на выходное пособие при увольнении.

             Условия и размер выходного пособия при увольнении закреплены в статье 44 Кодекса законов о труде. Выходное пособие в размере не менее среднего месячного заработка выплачивается в случаях:

* отказа работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также в случае отказа от продолжения работы в связи с существенным изменением условий труда  (п.6 ст.36 КЗоТ);

* увольнения работника в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидации, реорганизации, банкротства или перепрофилирования предприятия, учреждения, организации, сокращения численности работников или штата работников (п.1 ст.40 КЗоТ);

* выявленного несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или по состоянию здоровья, что мешает продолжению данной работы, а также в случае отмены доступа к государственной тайне, если исполнение возложенных на него обязанностей требует доступа к государственной тайне (п.2. ст.40 КЗоТ);

* восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.6 ст.40 КЗоТ).

             Если работник был призван или поступил на военную службу, или направлен на альтернативную (невоенную) службу, выходное пособие выплачивается в размере двух минимальных заработных плат (п.3 ст.36 КзоТ).

           И, наконец, если причиной увольнения стало нарушение собственником предприятия или руководством законодательства о труде, коллективного или трудового договора, выходное пособие выплачивается в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка (ст.ст.38, 39 КЗоТ).

                                                                      Расчет выходного пособия.

              Для расчета выходного пособия работника при увольнении необходимо определить размер среднемесячной заработной платы в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995г. №100.

             В соответствии с абз.2 п.2 Порядка для расчета выходного пособия учитываются выплаты за последние 2 календарных месяца работы, предшествующие увольнению. Работникам, проработавшим на предприятии менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат за фактически отработанное время.

              Если в течение последних двух календарных месяцев человек не работал, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Если же и в течение этих месяцев человек не проработал ни дня, расчеты проводятся исходя из установленных в трудовом договоре тарифной ставки и должностного (месячного) оклада. 

              При исчислении средней заработной платы в ее состав включаются:

- основная заработная плата;

- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работниками-почасовиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство), условия труда; интенсивность труда, руководство бригадой, выслугу лет и другие);

- производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;

- вознаграждение по итогам работы и выслугу лет и т.п.

            Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, выплачиваемые за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца, включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

            Единовременное вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.

            Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и т.п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы. 

           Не включаются в состав средней заработной платы такие выплаты:

- выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных окладах, выплачиваемая работникам, которые выполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями);

- одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, которые выходят на пенсию и т.п.);

- компенсационные выплаты на командировку и перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных);

- премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности);

- денежные и материальные вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;

- пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;

- литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору;

- стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

- дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха;

- выплаты, связанные с юбилейными датами, днем ​​рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т.п.;

- стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещения;

- заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством);

- суммы возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья;

- доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия;

- компенсация работникам потери части заработной платы связи с нарушением сроков ее выплаты.

              Также не учитываются выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки и т.д.) и помощь в связи с временной нетрудоспособностью.

                                                                  Пример расчета выходного пособия.

            Предположим, сотрудник был уволен в связи с сокращением штата и имеет право на получение выходного пособия в размере среднемесячного заработка. Заработная плата за два предыдущих месяца составила 2300 и 2500 грн. соответственно. При этом в первом месяце работник находился на больничном 5 дней. Выплаты по больничному листу составили 450 грн. Кроме того, во втором месяце работник получил премию в размере 500 грн.

            Выходное пособие рассчитывается по формуле:

Вп = (З1 +З2)/К1*К2, где:

Вп — выходное пособие;

З1 — зарплата за 1-ый месяц перед увольнением;

З2 — зарплата за 2-ой месяц перед увольнением;

К1 — количество фактически отработанных дней за 2 месяца;

К2 — среднемесячное количество рабочих дней за 2 месяца. 

            При расчете выходного пособия нужно отнять выплату за период временной нетрудоспособности и прибавить размер премии, полученной во втором месяце.

           Предположим, количество рабочих дней на предприятии за два месяца составило: 22 + 20 = 42 рабочих дня. Среднемесячное количество рабочих дней составит 21 день. Количество фактически отработанных дней за два месяца составит: 42 — 5 = 37 дней. 

           Таким образом, размер выходного пособия составит:

Вп = ((2300-450) + (2500 +500))/ 37 * 21 = 2752, 70 грн. 

                                                                     Налогообложение выходного пособия.

           Согласно разъяснениям в письме ГНАУ от 9 марта 2011 года №4628/6/17-0715, выходное пособие включается в состав общего месячного дохода, согласно подпункту 164.2.18 п.164.2 ст.164 Налогового кодекса (другие выплаты) и подлежит налогообложению по ставкам, установленным пунктом 167.1 ст.167 НК (15% или 17%).

           Объясняется это тем, что статьей 165 НК установлены виды доходов, не подлежащих налогообложению, и выходное пособие при увольнении среди них не указано.

           Таким образом, доход в виде выходного пособия является налогооблагаемым. Социальная льгота в данном случае не применяется, поскольку применение социальной льготы ограничивается месячным доходом в виде заработной платы.

           Относительно начисления единого социального взноса. В соответствии с Постановлением КМУ от 22 декабря 2010г. №1170, выходное пособие при прекращении трудового договора входит в Перечень видов выплат, которые совершаются за счет средств работодателя, на которые не начисляется ЕСВ.