своем письме от 15.01.2013 г. N 413/5/15-3116 налоговики рассмотрели
вопрос правомерности формирования налогового кредита на основании
налоговых накладных, не зарегистрированных в Едином реестре налоговых
накладных, и пришли к такому выводу, «…если налоговая накладная и/или
расчет корректировки к налоговой накладной зарегистрированы в Едином
реестре налоговых накладных в месяце, следующем за их выпиской (но в
течение срока, предусмотренного Кодексом для регистрации в Едином
реестре налоговых накладных), то предприятие — покупатель товаров
(услуг) имеет право отразить такую налоговую накладную и/или расчет
корректировки к налоговой накладной в составе налогового кредита в
месяце их выписки и включить их в реестр полученных налоговых накладных в
этом месяце при условии, что такие товары (услуги), приобретенные с
целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в
пределах хозяйственной деятельности предприятия»
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 15.01.2013 г. N 413/5/15-3116
Относительно даты отражения в реестре налоговых накладных
(Извлечение)
Относительно первого вопроса о правомерности формирования налогового
кредита на основании налоговых накладных, не зарегистрированных в
Едином реестре налоговых накладных, следует отметить следующее.
Согласно пункту 198.2 статьи 198 Налогового кодекса Украины (далее —
Кодекс) датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм
налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое
произошло раньше:
• дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг, что подтверждается налоговой накладной.
В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса налоговая
накладная выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по
поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием
для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик
— продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую
накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (в
редакции до 31.10.2009 г.).
Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом
товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и
нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает покупателю
права на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый
кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога
на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму
налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к
налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных до 31.10.2009
г. осуществлялась не позднее двадцати календарных дней, следующих за
датой их выписки (с 01.07.2012 г. — не позднее пятнадцати календарных
дней).
Таким образом, если налоговая накладная и/или расчет корректировки к
налоговой накладной зарегистрированы в Едином реестре налоговых
накладных в месяце, следующем за их выпиской (но в течение срока,
предусмотренного Кодексом для регистрации в Едином реестре налоговых
накладных), то предприятие — покупатель товаров (услуг) имеет право
отразить такую налоговую накладную и/или расчет корректировки к
налоговой накладной в составе налогового кредита в месяце их выписки и
включить их в реестр полученных налоговых накладных в этом месяце при
условии, что такие товары (услуги), приобретенные с целью их дальнейшего
использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной
деятельности предприятия.
Одновременно сообщаем, что аналогичная позиция была изложена в
Методических рекомендациях по документальной проверки плательщиков,
которые включили в состав налогового кредита налоговые накладные,
подлежащие регистрации в Едином реестре налоговых накладных, но не
зарегистрированы, и порядок оформления их результатов (письмо ГНС
Украины от 23.09.2011 г. N 1332/7/22-1417/462).
|