В действующем законодательстве
отсутствует такое понятие как овердрафт. Лучше всего суть данного вида
кредитования отражена в ст. 1069 ГКУ в которой указано: если банк
осуществляет платежи со счета клиента, несмотря на отсутствие на нем
денежных средств, считается что банк предоставил клиенту соответствующую
сумму средств - это и есть
овердрафт.
Основные
моменты:
- Овердрафт предоставляется
автоматически;
- Овердрафт есть краткосрочным
кредитом;
- За его
использование взимаются
проценты;
- К
кандидатам на его получение выставляются как правило повышенные
требования.
В бухгалтерском
учете особенностью данного вида операций есть образование
отрицательного сальдо на текущем счете заемщика. В связи с этим возникло
два подхода к отражению данной хозяйственной операции в
учете.
- Отражение на счете 60
"Краткосрочные кредиты". В этом случае делается проводка Дт 31 Кт 60. В
дальнейшем при поступлении средств данная задолженность спишется Дт 60
Кт 31.
- Отражение
на счете 31. данный подход поддерживает и МинФин, указывая что получение
овердрафта следует указывать по кредиту 311
счета.
Для крупных предприятий предоставляющих финотчетность по
полной форме предпочтительней первый вариант, так как он лишает многих
неудобств при отражении суммы кредита в форме № 3. В балансе такую
задолженность что в первом что во втором случае следует отображать в
строке 500 "Краткосрочные кредиты
банков".
Расходы по процентам по займам признаются
финансовыми расходами. Есть два способа их
отражения. Во-первых. если получение овердрафта не связано с созданием
квалификационного актива, то проценты по нему признаются расходами
отчетного периода в момент их начисления. В учете делается проводка
Дт 951 Кт 684. Но есть еще один нюанс, а
именно в расходы отчетного периода такие затраты включаются следующими
лицами (даже если такие затраты связаны с созданием квалификационного
актива):
- юрлицами - субъектами малого
предпринимательства;
- представительствами иностранных субъектов
хозяйствования;
- неприбыльными
организациями.
Во-вторых, если получение овердрафта связано с созданием
квалификационного актива, то расходы по процентам надо капитализировать -
включать в себестоимость такого актива. В учете делаются следующие
проводки: Дт 951 Кт 684. а затем Дт 15(23) Кт
951.
И приведем
порядок отражения в учете таких операций в виде таблицы. Для начала
покажем отражение операций в обычном "кредитном" порядке. Начальное
сальдо на 311 счете 2000 грн
| Первичный
документ | Содержание
операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Платежное
поручение | Осуществлена предоплата
поставщику | 371 | 311 | 3000 |
| Выписка
банка | Отражено получение овердрафта
(2000-3000) | 311 | 601 | 1000 |
| Выписка
банка | Поступила предоплата от
покупателя | 311 | 681 | 5000 |
| Платежное
поручение | Отражено погашение
овердрафта | 601 | 311 | 1000 |
| Бухгалтерская
справка | Начислены проценты по овредрафту
(условно) | 951 | 684 | 50 |
| Платежное
поручение | Уплачены
проценты | 684 | 311 | 50 |
И теперь как рекомендует Минфин. Условия те
же.
| Первичный
документ | Содержание
операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Приходный
ордер | Получены запасы от
поставщика | 20 | 631 | 3000 |
| Налоговая
накладная | Отражен налоговый
кредит | 641 | 631 | 600 |
| Платежное
поручение | Осуществлена оплата
поставщику | 631 | 311 | 3600 |
| Выписка
банку | Поступила предоплата от
покупателя | 311 | 6811 | 5400 |
| Бухгалтерская
справка | Начислены проценты
(условно) | 951 | 684 | 50 |
| Платежное
поручение | Уплачены
проценты | 684 | 311 | 50 |
Как вы уже поняли банк предоставил овердрафт в размере 1600
грн (2000-3600).
