Разница между курсом МВРУ и курсом НБУ не является курсовой разницей, поскольку последняя является разницей между оценками различных валютных курсов, а валютным курсом является именно курс НБУ, согласно нормам ПСБУ 21.

Если курс МВРУ больше курса НБУ, то возникшая разница включается в состав расходов предприятия, если меньше - то в состав доходов.

Отрицательная разница учитывается на счете 942 "Расходы по куплю-продажу иностранной валюты", положительная - на счете 711 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты".

Комиссионное вознаграждение банка учитывается на счете 92 "Административные расходы".

В налоговом учете все точно также как и в бухгалтерском. Разница между курсом НБУ и курсом МВРУ включается в состав прочих доходов или прочих расходов. Комиссия банка включается в состав административных расходов.

И для большей наглядности небольшой пример.

Предприятие приобрело 10000 долларов США, для чего банку было перечислено 81000 грн. Курс НБУ на дату зачисления валюты: 8,02 грн за 1 доллар. В результате торгов курс МВРУ составил 8,06 грн

№	Содержание операции	дебет	кредит	сумма	Налог. доходы	Налог. расходы
1	Перечислены гривны для покупки валюты	333	311	81000
2	Отражены расходы на комиссию банка	377 92	333 377	322,4		322,4
3	Зачсилена приобретенная валюта	312	333	10000$ 80200
4	Зачислен остаток денежных средств	311	333	77,6
5	Отражена разница между курсом НБУ и МВРУ	942	333	400		400

Приобретение одной иностранной валюты за другую (обмен валют).

Если предприятие одновременно выступает и импортером и экспортером, то у него может возникнуть ситуация, когда от экспорта он получает выручку в одной валюте, а с импортером необходимо расчитаться в другой. В таком случае ему дана возможность обменять одну валюту на другую не прибегая к гривневому обмену.

Бухгалтерский учет таких операций аналогичен операциям при покупке валюты за гривны.

А вот в налоговом учете не все так просто. Относительно этого вопроса была даже выпущена обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574(77).

И процитируем:

То есть налоговики подобную ситуацию рассматривают как две одновременно осуществляемые операции: покупку одной валюты и продажу другой. Теоретически при таком подходе должно возникать две разницы, однако на практике будет только одна, так как налогоплательщик будет иметь дело только с кросс-курсом.

И пример.

На расчетном счете предприятия имеются российские рубли. Для выполнения обязателсьтв с нерезидентом нужны доллары в сумме 7400 долларов. Принято решение за рубли купить доллары и расчитаться с контрагентом. Предприятие перечисляет банку 200000 рублей и комиссионное вознаграждение в размере 0,5% от суммы приобретенной валюты.

В тот же день на расчетный счет банк зачислил 7400 долларов.

Курс НБУ на дату конвертации составил:

• за 10 рос.рублей - 2,8537 грн;
• за 1 $ - 7,8788 грн.

Кросс курс составил 27,60969 рос.рублей (7,8788/0,28537). Фактический кросс-курс составил 26,810 рублей за 1$. Сумма комиссии банка: 291,52 грн.

№	Содержание операции	дебет	кредит	Сумма	Нал. дох.	Нал. расх.
1	Перечислены рубли для покупки долларов	334	312	200000
2	Перечисленна комиссия банка	377 92	311 377	291,52		291,52
3	Зачислены на счет доллары	312	377	7400$ 58303,12
4	Отражена разница между курсом МВРУ и НБУ	377	711	1687,42	1687,42
5	Возвращены неиспользованные рубли	312	334	1606RUB 458,3
6	Отражен зачет обязателсьтв по продаже	377	334	56615,57

Автор статьи: Пискун Антон