Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 ст. 169 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-У1, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).
Согласно п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.
Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Согласно п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абз. 3 п. 167.1 ст. 167 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
— по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
— при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничение в применении НСЛ);
— при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем. В соответствии с п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо о т т о г о , имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы. Согласно п.п. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 НКУ если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) з а соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты. Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога з а последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается плательщиком налога в состав налогового обязательства по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно. Алгоритм проведения юридическим лицом перерасчета сумм доходов и предоставленных физическому лицу налоговых социальных льгот составляется с учетом норм пл. 169.4.1, 169.4.2, 169.4.4 п. 169.4 ст. 169, абз. 3 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НКУ. Перерасчет налоговой социальной льготы осуществляется с целью обеспечения выполнения норм НКУ по ограничению размера заработной платы отчетного налогового месяца, дающего право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, и проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц за каждый отдельный налоговый период (месяц). Согласно п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ работодатель плательщика налога обязан осуществить, в т ом числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абз. 3 п. 167.1 ст. 167 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
— по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
— при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничение в применении НСЛ);
— при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем. В соответствии с абз. 3 п. 167.1 ст. 167 НКУ плательщики налога, подающие налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно п.п. «е» п. 176.1 ст. 176 НКУ, применяют ставку налога 17 % к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абз. 1 этого пункта, разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование. 1. Алгоритм перерасчета суммы доходов, начисленных в виде заработной платы физическому лицу, которое не пользовалось в течение календарного года правом на налоговую социальную льготу:
— определяется общий годовой налогооблагаемый доход физического лица, который рассчитывают путем добавления месячных налогооблагаемых доходов;
— рассчитывается сумма среднемесячного нало г о о б л а г а е м о г о дохода путем деления суммы общего годового налогооблагаемого дохода на количество календарных месяцев;
— если размер рассчитанного среднемесячного налогооблагаемого дохода в пределах десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года, то этот доход облагается налогом по ставке 15 %;
1 — если размер среднемесячного налогооблагаемого дохода превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года, то часть налогооблагаемого дохода в пределах десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года, облагается налогом по ставке 15 %, а другая часть дохода, превышающего десятикратный минимальный размер заработной платы, — по ставке 17 %; —определяется среднемесячная база налогообложения путем уменьшения суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода на сумму единого социального взноса. При этом, если размер среднемесячного
налогооблагаемого дохода превышает предельный размер дохода, с которого согласно закону удерживается единый социальный взнос, вся сумма превышения облагается налогом по ставке 17 % — исходя из определенной среднемесячной базы налогообложения проводится расчет суммы налога (по ставке 15 % (17 %));
— рассчитывается общая годовая сумма налога как произведение расчетной месячной суммы налога и количества календарных месяцев;
— проводится сопоставление расчетной годовой суммы налога с суммой налога, фактически удержанной за год. В случае превышения годовой расчетной суммы налога над фактически удержанным налогом за год работодатель проводит доначисление налога; —если в результате произведенного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты. 2. Алгоритм перерасчета суммы доходов, начисленных физическому лицу в виде заработной платы, если такое лицо в некоторых месяцах календарного года пользовалось правом на налоговую социальную льготу:
—в данном случае юридическим лицом не определяется общий годовой налогооблагаемый доход физического лица, а осуществляется уточнение выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый в отдельности как объекты налогообложения;
— рассчитанная по каждому месяцу сумма налогооблагаемого дохода сопоставляется с предельной суммой дохода, дающего право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, проводится окончательное налогообложение рассчитанного налогооблагаемого дохода и определяется сумма налога по каждому месяцу отдельно. При этом суммы отпускных, больничных относятся на соответствующие месяцы их начисления;
— определяем базу налогообложения для каждого месяца отдельно путем уменьшения суммы месячного
налогооблагаемого дохода на сумму единого социального взноса; — исходя из определенной месячной базы налогообложения производится расчет суммы налога (по ставке 15 %);
— производится расчет окончательной годовой суммы налога, которая состоит из сумм налогов, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода;
— если сумма предельного дохода превысила в результате отнесения к ней сумм больничных, отпускных и т. п., то юридическое лицо осуществляет доначисление налога на доходы физических лиц за данный месяц;
— определяем общую годовую Сумму налога на доходы физических лиц путем сложения сумм налога з а каждый месяц;
— осуществляем сравнение рассчитанной суммы налога с суммой налога, которая была фактически удержана за год; —сумма недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, д о полного погашения суммы такой недоплаты;
— если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты. Источник: журнал "Бюджетная бухгалтерия"
| 
