Бухгалтер24
Информационный бухгалтерский портал

Меню
Реклама
Счетчик
Главная » 2015 » Май » 14 » ЕСВ - минимум или факт?
17:50
ЕСВ - минимум или факт?

Начисление

Часть 5 статьи 8 Закона о ЕСВ гласит: если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика. Именно это произведение здесь и далее называем минимальным страховым взносом для работодателей.

Также в письме от 11.03.2015 г. №5084/6/99-99-17-03-03-15 налоговики указывают следующее.

Условием применения упомянутой нормы является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц, по основному месту работы. Так, в случае увольнения или приема работника на основное место работы в течение месяца, в котором начисленная заработная плата за отработанное время не превышает размер МЗП, установленной законом на такой месяц, сумма ЕСВ рассчитывается с фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.

Начисление минимального страхового взноса для работодателей применяется и в условиях неполного рабочего времени или предоставления работнику отпуска без сохранения зарплаты. Если указанные события привели к тому, что база начисления ЕСВ меньше МЗП, работодатель уплачивает за такой месяц минимальный страховой взнос.

При начислении работнику отпускных сумма ЕСВ рассчитывается следующим образом:

— если общая сумма начисленной заработной платы и оплаты части отпуска, приходящегося на текущий месяц, не превышает размер МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), работодатель уплачивает за такой месяц минимальный страховой взнос;

— если отпуск приходится на весь следующий месяц, соответственно, оплата отпуска начисляется за полный месяц и сумма такой оплаты меньше размера МЗП, установленной законом на месяц, за который она начисляется, работодатель также уплачивает за такой следующий месяц в месяце начисления дохода минимальный страховой взнос;

— если отпуск, приходящийся на следующий месяц, начисляется не за полный месяц и после отпуска работнику, возможно, будет начислена заработная плата или другой доход, то в текущем месяце (в котором начислена оплата отпуска за следующий период) единый взнос начисляется на сумму фактической оплаты отпуска за следующий период. При этом, если по итогу отчетного следующего месяца (суммы оплаты отпуска относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц меньше размера МЗП, возникает необходимость доначислить ЕСВ исходя из МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).

При начислении работнику больничных сумма ЕСВ начисляется следующим образом:

— для работника (по основному месту работы), находящегося на больничном полный месяц, в котором сумма начисленного больничного меньше размера МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), работодатель начисляет за такой месяц минимальный страховой взнос (сейчас — 1218,00 х 33,2% = 404,38 грн);

— если работник отработал часть месяца, а другую часть находился на больничном, и общая сумма начисленного дохода (совокупная сумма заработной платы за отработанное время и больничного) не превышает размер МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма ЕСВ рассчитывается следующим образом:

ЕСВ на сумму больничных рассчитывается как произведение суммы больничных и ставки ЕСВ 33,2%;

ЕСВ на сумму начисленной заработной платы рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), уменьшенной на сумму больничных за этот месяц, и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика;

— в случае когда у работника (по основному месту работы), у которого начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, ЕСВ в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, так как общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности). Если после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц меньше размера МЗП, возникает необходимость за прошлый месяц (месяцы) доначислить ЕСВ исходя из МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход). Кстати, это разъяснение вызывает некоторые опасения со стороны работодателей, снять которые сможет только новый порядок начисления ЕСВ, в котором будет указана такая норма. Пока же большинство работодателей, перестраховываясь, выплачивают больничные, начисленные за неполный месяц при отсутствии других доходов (в частности, если работник не предоставил следующий листок нетрудоспособности, но продолжал болеть), исходя из размера МЗП, с тем чтобы откорректировать начисление ЕСВ за такой месяц, в следующих отчетных периодах (когда общая база начисления ЕСВ за такой месяц будет окончательно определена). Но налоговики, как видим, предлагают другую схему начисления ЕСВ (см. пример 2).

Пример 1 Работнику по основному месту работы начислены в мае 2015 г. отпускные за июнь 2015 г. в сумме 1000 грн, а также зарплата за май 2015 г. в размере 2000 грн. В июне работнику начислена зарплата в сумме 800 грн. Ставка ЕСВ, установленная для работодателя, — 38% (условно).

Сумма ЕСВ, начисляемая работодателем в мае 2015 г., равна: 1140 грн = (2000 + 1000) х 38%. В июне 2015 г. работодатель суммирует доходы, начисленные в мае — июне 2015 г. за июнь 2015 г. (1000 + 800), и проводит окончательный расчет ЕСВ за июнь: 800 х 38% = 304 грн (поскольку общий размер дохода за июнь 2015 г. 1800 грн превышает 1218 грн).

Пример 2 Работнику по основному месту работы начислены больничные в мае 2015 г. в сумме 800 грн за апрель 2015 г. и 1000 грн за май 2015 г. При этом зарплата работника в апреле 2015 г. составила 500 грн, а в мае 2015 г. не начислялась (так как работник в мае на работу не выходил из-за временной нетрудоспособности, и следующий листок нетрудоспособности в мае еще не предоставил). Ставка ЕСВ, установленная для работодателя, — 38% (условно), а по больничным — 33,2%.

В данном случае, по разъяснениям налоговиков, работодателю придется начислять ЕСВ в апреле 2015 г. с фактически начисленной зарплаты (500,00 грн). Такая же ситуация и в мае 2015 г. — по начисленным за май больничным (1000,00 грн). В обоих случаях на время начисления в месяце, за который выплачивается доход, сумма такого дохода меньше 1218 грн. Но, исходя из вышеприведенных разъяснений налоговиков, ЕСВ в таком случае начисляется с суммы фактически начисленного дохода и доначисляется уже в следующем месяце, когда ситуация с суммой «переходных» больничных будет окончательно определена.

Поэтому в апреле 2015 г. работодатель начисляет ЕСВ в размере: 190 грн = 500 х 38%. В мае 2015 г. начисляет ЕСВ в размере: (800 + 1000) х 33,2% = 597,60 грн, так как общая база начисления ЕСВ за апрель 2015 г. составит: 800 + 500 = 1300 грн, что выше размера минимальной зарплаты. Больничные за май 2015 г. (1000 грн) также облагаются ЕСВ исходя из фактически начисленного размера (доход мая окончательно подвергнется налогообложению после предоставления работником следующего листка нетрудоспособности).

Отражение в приложении 4

Согласно письму ГФСУ от 30.04.2015 г. №15939/7/99-99-17-03-01-17, отчетность за апрель 2015 г. (в мае 2015 г.) подается по формам отчетности, утвержденным приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. №454. А отчетность в соответствии с Порядком формирования и представления страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. №435, будет подаваться плательщиками единого взноса начиная с 01.06.2015 г. (отчет за май 2015 г.).

Так что в отчете за апрель 2015 г. минимальный страховой взнос отражаем (учитывая несоответствие старой формы изменениям в Законе о ЕСВ) согласно рекомендациям ГФСУ от 05.03.2015 г.

Пример 3 Работник состоял в трудовых отношениях по основному месту работы полный календарный месяц (апрель 2015 года), и ему начислена заработная плата 500,00 грн, т. е. меньше минимального размера (работал на условиях неполного рабочего времени). Сумма, на которую работодатель в таком случае начисляет ЕСВ за апрель 2015 г., составит 1218 грн. Ставка ЕСВ, установленная для работодателя, — 38% (условно).

При этом в таблице 6 приложения 4 отражается, кроме других персональных данных:

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом звітного місяця» — 30 дней;

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу (усього з початку звітного місяця)» — 500,00 грн;

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати/доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок», — 500,00 грн;

— в реквизите 19 «Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу)» — 500 х 3,6% = 18,00 грн.

Соответственно, данные о начисленной заработной плате и начисленном и удержанном едином взносе должны быть отражены в таблице 1 приложения 4, а именно:

— в строке 1 и 1.1 указываем фактическую сумму начисленной заработной платы, т. е. 500,00 грн;

— в строке 2.1 и 2.1.1 — 1218,00 грн, т. е. сумму, соответствующую минимальному размеру заработной платы;

— в строке 3.1 и 3.1.1 — 462,84 грн (1218,00 x 38%);

— в строке 4.1 и 4.1.1 — 500,00 грн;

— в строке 5 и 5.1 — 18,00 грн (500,00 x 3,6%).

В новой форме приложения 4 таблицу 6 заполняем аналогично приведенному в примере 3. А вот таблицу 1 — уже по-другому (см. пример 4).

Пример 4 Работник состоял в трудовых отношениях по основному месту работы полный календарный месяц (май 2015 года), и ему начислена заработная плата 500,00 грн, т. е. меньше минимального размера (работал на условиях неполного рабочего времени). Сумма, на которую работодатель в таком случае начисляет ЕСВ за май 2015 г., составит 1218 грн. Ставка ЕСВ, установленная для работодателя, — 38% (условно).

Данные о начисленной заработной плате и начисленном и удержанном едином взносе должны быть отражены в таблице 1 приложения 4 за май 2015 г. (по новой форме) следующим образом (исходя из названий строк):

— в строке 1 и 1.1 указываем фактическую сумму начисленной заработной платы, т. е. 500,00 грн;

— в строке 2.1 и 2.1.1 — 500,00 грн, т. е. фактически начисленную сумму заработной платы;

— в строке 2.5 и 2.5.1 — 718,00 грн, т. е. разницу между размером минимальной зарплаты и фактически начисленной зарплаты (1218,00 — 500,00);

— в строке 3.1 и 3.1.1 — 190,00 грн (500,00 x 38%);

— в строке 3.5 и 3.5.1 — 272,84 грн (718,00 x 38%);

— в строке 4.1 и 4.1.1 — 500,00 грн;

— в строке 5 и 5.1 — 18,00 грн (500,00 x 3,6%).

 
Категория: Консультации | Просмотров: 3287 | Добавил: Pantevg | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Имя *:
Email *:
Код *:










Сайт для бухгалтеров и начинающих предпринимателей © 2017
Яндекс.Метрика